10.2. Понятие налоговой ответственности

10.2. Понятие налоговой ответственности

64
0

Налоговая ответственность — применение уполномоченными
органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налогов, налоговых
санкций за совершение налогового правонарушения. Налоговая санкция является
мерой ответственности за совершение правонарушения.

Ответственность за нарушение налогового законодательства
существует в двух формах: компенсационной (погашение недоимки и возмещение
ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога) и штрафной (дополнительные
выплаты в качестве наказания). Налоговая ответственность предусмотрена
положениями:

*  Налогового кодекса РФ — при наличии признаков налоговых
правонарушений;

» Кодекса РФ об административных правонарушениях;

*  Уголовного кодекса РФ — при наличии признаков
преступления.

В ст. 108 НК РФ определены общие условия привлечения к
ответственности за совершение налогового правонарушения, которые
характеризуются:

*  законностью — никто не может быть привлечен к
ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по
основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;

*  однократностью — никто не может быть привлечен повторно к
ответственности за совершение одного и того же налогового нарушения;

» комплексностью — привлечение организации к ответственности
за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при
наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной
ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации;

*  взаимосвязью налоговой санкции и налоговой обязанности —
взыскание с налогоплательщиков или налоговых агентов санкций за нарушение
налогового законодательства не отменяет их обязанности уплатить причитающиеся
суммы налога и пени;

» презумпцией невиновности — 1) налогоплательщик не виновен
в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в
предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную
силу решением суда; 2) налогоплательщик не обязан доказывать свою невинов-

Глава 10. Ответственность за нарушение налогового
законодательства

101

ность в совершении налогового правонарушения, эта
обязанность возлагается на налоговые органы; 3) неустранимые сомнения в
виновности налогоплательщика в совершении им налогового правонарушения
толкуются в его пользу.

В ст. 109 НК РФ приведены обстоятельства, исключающие
привлечение лица к ответственности, а именно:

1) отсутствие события налогового правонарушения (т. е.
отсутствие противоправного факта в действиях лица);

2) отсутствие вины лица в совершении налогового
правонарушения (такое возможно: а) вследствие стихийного бедствия или других
чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств; б) если налогоплательщик —
физическое лицо находился в момент его совершения в состоянии, при котором это
лицо не могло дать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие
болезненного состояния; в) в случае выполнения налогоплательщиком или налоговым
агентом письменных разъяснений по вопросам применения налогового
законодательства, данных финансовым или другим уполномоченным государственным
органом или его должностными лицами в пределах своей компетенции);

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового
правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния 16
лет (с этого возраста наступает налоговая делик-тоспособность физического
лица);

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности
за совершение налогового правонарушения (срок давности определен п. 1 ст. 113
НК РФ в три года).

Налогоплательщик в соответствии со ст. 81 НК РФ также
освобождается от ответственности в случае самостоятельного обнаружения в
поданной декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а также
ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате. При этом
налогоплательщик должен: а) сделать заявление в налоговый орган о внесении в
декларацию необходимых дополнений и изменений до того момента, когда он узнал
об обнаружении налоговым органом нарушений либо о назначении выездной налоговой
проверки; б) уплатить недостающую сумму налога и пени до подачи заявления о
внесении изменений и дополнений к налоговой декларации.

При применении налоговой ответственности законодательство
учитывает обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение
налогового правонарушения (ст. 112 НК РФ). К обстоя-

102

Раздел II. Налоговое производство и налоговый контроль

тельствам, смягчающим налоговую ответственность, относятся:
1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных
обстоятельств; 2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения
либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; 3) иные
обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.
Первые два обстоятельства рассматриваются только в отношении физических лиц,
третье — универсально. Наличие смягчающего обстоятельства может повлиять на
снижение размера штрафа не менее чем в два раза по сравнению с установленным
гл. 16 НК РФ размером.

Совершение налогового правонарушения лицом, ранее
привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение, является
обстоятельством, отягчающим ответственность. В этом случае суд увеличивает
размер штрафа на 100%.

НЕТ КОММЕНТАРИЕВ

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ