Главная

Разделы


Теория государства и права
Аграрное право
Государственное право зарубежных стран
Семейное право
Судебные и правоохранительные органы
Криминальное право
История государства и права России
Административное право
Гражданское право
Конституционное право России
История государства и права зарубежных стран
История государства и права Украины
Банковское право
Правовое регулирование деятельности органов ГНС
Юридическая психология
Финансовое право
Юридическая деонтология
Трудовое право
Предпринимательское право
Конституционное право Украины
Разное
История учений о государстве и праве
Уголовное право
Транспортное право
Авторское право
Жилищное право
Международное право
Международное право
Наследственное право
Налоговое право
Экологическое право
Медицинское право
Информационное право
Судебное право
Страховое право
Торговое право
Хозяйственное право
Муниципальное право
Договорное право
Частное право

  • Вопросы
  • Советы
  • Заметки
  • Статьи

  • «все книги     «к разделу      «содержание      Глав: 67      Главы: <   32.  33.  34.  35.  36.  37.  38.  39.  40.  41.  42. > 

    § 10. Налоги и сборы с физических лиц (граждан)

    Ныне действующая система налогов с физических лиц существует с 1992 г. и включает в себя: федеральные налоги, подоходный налог, налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, а также ме­стный налог - налог на имущество. Кроме того, физические лица уплачива­ют налоги, которые вносят и юридические лица: земельный налог; налог с владельцев транспортных средств, зачисляемый в дорожные фонды; местные налоги, устанавливаемые по решению органов местного самоуправления (на­лог на рекламу, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техни­ки и персональных компьютеров и др.). Граждане также уплачивают большое число разнообразных сборов (сбор с владельцев собак, лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями, курортный сбор, сбор за выда­чу ордера и др.), включаемых в налоговую систему РФ.

    Ранее действовавшие налоги: налог на холостяков, одиноких и малосемей­ных граждан, сельскохозяйственный налог, налог на владельцев строений - были отменены.

    Рассмотрим важнейшие виды налогов и сборов, уплачиваемых физически­ми лицами.

    Подоходный налог с физических лиц - самый значительный налог, упла­чиваемый физическими лицами, относится к федеральным налогам и явля­ется регулирующим.

    Правовой основой взимания данного налога являются Налоговый кодекс Российской Федерации (ч. I), Федеральный закон Российской Федерации «О введение в действие части первой Налогового кодекса Российской Федера­ции» от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ, ст. 19 Закона РФ «Об основах налоговой си­стемы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г., Закон Российской Феде­рации № 1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г. (с изменениями и дополнениями) * и другие нормативные правовые акты.

     

     

     

    *ВВС РФ. 1992. № 12. Ст. 591; № 34. Ст. 1976; 1993. № 4. Ст. 118; № 14. Ст. 486; СЗ РФ. 1994. № 27. Ст. 2823; № 29. Ст. 3010; № 35. Ст. 3654; 1995. № 5. Ст. 346; № 26. Ст. 2403; 1996. № 1. Ст. 4; № 11. Ст. 1015; № 26. Ст. 3035; 1997. № 3. Ст. 355; № 26. Ст. 2955; 1998. № 1. Ст. 6; № 30. Ст. 3613; 1999. № 7. Ст. 870; Российская газета. 1999. 6 апреля, 2 декабря.

    Плательщиками налога являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства, как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в России. Закон различает налогообложение лиц, имеющих по­стоянное место жительства (лица, проживающие в РФ в общей сложности не менее 183 дней в календарном году) и не имеющих такового.

    Объект налогообложения - совокупный доход физического лица, полу­ченный им в календарном году (то есть с 1 января по 31 декабря) как в денеж­ной (национальной или иностранной валюте), так и в натуральной форме. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по государствен­ным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам на дату получения дохода.

    У физических лиц, постоянно проживающих в РФ, учитывается доход от источников в РФ и за ее пределами, а у физических лиц, не имеющих посто­янного места жительства в РФ, - только от источников в РФ.

    Закон устанавливает перечень доходов, не подлежащих налогообложению. Не включаются в совокупный доход:

    - государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законода­тельством РФ, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, в том числе по уходу за больным ребенком;

    -  пенсии;

    -  алименты физическим лицам;

    -  стипендии студентам и аспирантам;

    - суммы материальной помощи (независимо от ее размера), оказываемой физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычай­ным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или ущерба их здоровью на основании решений органов законода­тельной (представительной) и (или) исполнительной власти, органов местно­го самоуправления, иностранными государствами, а также создаваемыми в соответствии с международными договорами РФ правительственными и не­правительственными межгосударственными организациями;

    - суммы оказываемой в других случаях материальной помощи в пределах до двенадцатикратного установленного законом размера минимальной ме­сячной оплаты труда в год включительно;

    - проценты и выигрыши по вкладам в учреждениях, находящихся на тер­ритории Российской Федерации, по государственным казначейским обяза­тельствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также облигациям и ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправ­ления;

    - стоимость натурального довольствия, предоставляемого в соответствии с действующим законодательством, а также суммы, выплачиваемые взамен этого довольствия;

    - суммы, получаемые в течение года, от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, земельных паев (долей), принад­лежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышаю­щей пятитысячекратного установленного законом размера минимальной ме­сячной оплаты труда, а также суммы, получаемые в течение года от продажи другого имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственно­сти, в части, не превышающей тысячекратного установленного законом раз­мера минимальной оплаты труда и т. д.

    Кроме того, закон устанавливает перечень доходов, не подлежащих нало­гообложению, в нем предусматриваются виды доходов, которые вычитаются из совокупного годового дохода. Совокупный годовой доход уменьшается на определенную сумму установленного законодательством необлагаемого ми­нимума доходов:

    а) в размере пятикратной минимальной заработной платы - для Героев Со­ветского Союза, Российской Федерации, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, инвалидов и участников Великой Отечественной и гражданской войн; лиц, получивших лучевую болезнь вследствие аварии на Чернобыльской АЭС; инвалидов I и II групп, инвалидов с детства и других категорий граждан;

    б) в размере трехкратной минимальной заработной платы - для родите­лей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы; военнослужащих, выполнявших интернацио­нальный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые дей­ствия; для одного из родителей (по их выбору), супруга, опекуна или попе­чителя, на содержании у которого находится совместно с ним проживающий и требующий постоянного ухода инвалид с детства или инвалид I группы; ин­валидов III группы, имеющих на иждивении престарелых родителей или не­совершеннолетних детей и др.

    Совокупный доход уменьшается на суммы доходов, перечисляемые по заяв­лениям физических лиц на благотворительные цели предприятиям, учреждени­ям и организациям культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемые из соответствующих бюджетов, а также суммы, удержанные в Пенсионный фонд Российской Феде­рации.

    С 4 января 1998 г. в соответствии с Федеральным законом Российской Фе­дерации от 31 декабря 1997 г. № 159-ФЗ «О внесении изменений и дополне­ний в Закон Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» установлена зависимость между необлагаемым минимумом дохода и разме­ром дохода, получаемого гражданином с начала года. По ранее действующему правилу определенной категории физических лиц предоставлялся ежемесяч­ный вычет (стандартный) в размере однократной минимальной месячной оп­латы труда. Этот вычет осуществлялся независимо от размера полученного физическим лицом дохода. По новому правилу уменьшение дохода для целей налогообложения будет зависеть от суммы дохода, полученного физическими лицами в течение года. Федеральным законом от 31 марта 1999 г. № 65-ФЗ из­менены размеры дохода, полученного физическими лицами в течение года, для определения размера ежемесячного вычета при налогообложении.

    Так, если у физического лица совокупный годовой доход в 1999 г. не превысил 10 000 руб., то он подлежит уменьшению ежемесячно на двукратный установленный законом минимальный размер оплаты труда. У физических лиц, доход которых в течение 1999 года составил от 10 001 до 30 000 руб. сово­купный налогооблагаемый доход ежемесячно уменьшается на двукратный размер минимальной месячной оплаты труда до месяца, в котором доход, на­численный с начала года, не превысил 10 000 руб. Далее с месяца, в котором доход превысил 10 000 руб., налогооблагаемый доход уменьшается на одно­кратный минимальный месячный размер оплаты труда.

    Если у физического лица с начала 1999 года доход превысил 30 000 руб., уменьшение облагаемого дохода не производится. Аналогично этому порядку предоставляются и вычеты на детей и иждивенцев*.

     

     

     

    *Российская газета. 1999. 6 апр.

    Установлен одинаковый в основном порядок налогообложения всех видов доходов, но имеются и определенные особенности. Так, налогообложение дохо­дов, получаемых за выполнение трудовых и иных приравненных к ним обязан­ностей по месту основной работы (службы, учебы), осуществляют предприятие, учреждение, организация с начала календарного года по истечении каждого ме­сяца. При этом учитывается доход, полученный не только от выполнения основ­ных трудовых обязанностей, но и по совместительству, и от выполнения работ по гражданско-правовому договору в этой же организации. По истечении года производится перерасчет налога исходя из суммы совокупного дохода, начисля­емого физическому лицу в течение календарного года.

    Обязанности налогоплательщика, налогового агента и сборщиков налогов установлены ст. 23, 24, 25 Налогового кодекса РФ и другими нормативными правовыми актами о налогах и сборах.

    При этом в законодательстве о налогах и сборах содержится «запрещающая норма», согласно которой при заключении договоров и иных сделок запреща­ется включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выпла­чивающие доход предприятия, организации и физические лица, зарегистриро­ванные в качестве предпринимателей, принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физическое лицо. Уплата налога с до­ходов физических лиц за счет средств предприятий, учреждений и организа­ций не допускается.

    Подоходный налог с облагаемого совокупного дохода, полученного в 1999 году, взимается по следующим ставкам:

    Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в Закон Рос­сийской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» от 25 ноября 1999 года № 207-ФЗ* были значительно понижены с 1 января 2000 года ранее действующие ставки подоходного налога, взимаемые с облагаемого совокуп­ного дохода, полученного физическими лицами в календарном году:

     

     

     

     

     

     

     

    * Российская газета. 1999. 2 декабря.

    Суммы подоходного налога определяются в полных рублях. при этом сум­ма менее 50 копеек округляется до полного рубля в сторону уменьшения, а сум­ма 50 копеек и более округляется до полного рубля в сторону увеличения*.

     

     

     

    * Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федера­ции «О подоходном налоге с физических лиц» от 31 марта 1999 г. № 65-ФЗ // Россий­ская газета. 1999. 6 апр.

    К федеральным налогам, уплачиваемым физическими лицами, по ныне действующему законодательству о налогах и сборах относится и налог с иму­щества, переходящего в порядке наследования или дарения. При этом следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 15 НК РФ (ч. I), которая, как отмечалось ранее, будет введена в действие с принятием второй части Налогового ко­декса РФ, рассматриваемый налог будет относиться к местным налогам и сбо­рам. Его наименование несколько изменится, и он будет называться «налог на наследование или дарение».

    Правовой основой уплаты налога на наследование или дарение являются На­логовый кодекс Российской Федерации (ч. I), Федеральный закон Российской Федерации «О введении в действие части первой Налогового кодекса Россий­ской Федерации» от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ, ст. 19 Закона Российской Феде­рации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г., Закон Российской Федерации от 12 декабря 1991 г. № 2020-1 «О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения» * и другие нор­мативные правовые акты.

     

     

     

    * ВВС РФ. 1992. № 12. Ст. 593; 1993. № 4. Ст. 118; № 14. Ст. 486; САПП РФ. 1993. № 50. Ст. 4861; СЗ РФ. 1995. № 5. Ст. 346.

    Плательщиками налога являются граждане Российской Федерации, ино­странные граждане и лица без гражданства, которые становятся собственни­ками имущества, переходящего к ним на территории Российской Федерации в порядке наследования (как по закону, так и по завещанию) или дарения.

    Объекты налогообложения - жилые дома, квартиры, дачи, садовые доми­ки в садоводческих товариществах, автомобили, другие транспортные средст­ва, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия и т. д.

    Налогообложение различается в зависимости от правового основания пе­рехода имущества. Более льготное налогообложение установлено при пере­ходе имущества по наследству.

    Обязанность уплатить налог с наследуемого имущества возникает при пре­вышении им стоимости 850-кратного размера установленной законом мини­мальной месячной оплаты труда, а с имущества, переходящего в порядке да­рения, - 80-кратной минимальной месячной оплаты труда.

    При переходе имущества в порядке наследования Закон предусматривает три группы наследников:

    - наследники первой очереди;

    - наследники второй очереди;

    - другие наследники.

    В зависимости от принадлежности к той или иной группе установлены ставки налога, зависящие также от стоимости имущества, переходящего по на­следству.

    Налогоплательщики при уплате налога на имущество, переходящее в по­рядке дарения, разделены на две группы:

    - дети, родители;

    - другие физические лица.

    Закон предусматривает определенные льготы. От налога освобождены: имущество, переходящее в порядке наследования или дарения супругу; жи­лые дома (квартиры) и накопления в ЖСК, если наследники (одаряемые) проживают в этих домах (квартирах) совместно с наследодателями (дарителя­ми) на день открытия наследства или оформления договора дарения. Не об­лагаются налогом жилые дома, переходящие в порядке наследования инвали­дам I и II групп.

    Налог на имущество, преходящее в порядке наследования или дарения, не взимается со стоимости транспортных средств, переходящих в порядке насле­дования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Не являются плательщиками налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, сотрудники дипломатических и консульских представительств и приравненных к ним международных организаций, а также члены их семей.

    Исчисление налога физическим лицам, проживающим на территории Российской Федерации, и вручение им платежных извещений производится налоговыми органами в 15-дневный срок со дня получения соответствующих документов от нотариусов и должностных лиц, уполномоченных совершать нотариальные действия.

    Налоги на имущество физических лиц были установлены Законом РФ «О налогах с имущества физических лиц» от 9 декабря 1991 г. с последующи­ми изменениями и дополнениями, последние из которых были внесены Фе­деральным законом от 17 июля 1999 г.

    Плательщиками налогов являются физические лица - собственники имуще­ства, отнесенного Законом к объектам налогообложения. Если названное иму­щество находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком считается каждое из них соразмерно своей доле в этом имуществе. Таким же образом определяются налогоплательщики, если имуще­ство находится в общей долевой собственности физических и юридических лиц. Вместе с тем, если имущество находится в общей совместной собственности не­скольких физических лиц, на них возложена ответственность по исполнению налогового обязательства.

    Объектом налогообложения является имущество, которое разделено на две группы. К первой группе отнесены жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения. Ко второй группе - транспортные средст­ва: самолеты, вертолеты, теплоходы, катера, яхты, мотосани, моторные лодки и другие водно-воздушные транспортные средства.

    Ставки налогов также делятся на группы в зависимости от характера объ­екта налога.

    Поскольку данный налог является местным, в Законе определены пре­дельные ставки налога на строения и сооружения в зависимости от их стои­мости.

    Налог на транспортные средства уплачивается ежегодно по ставкам, уста­новленным представительными органами местного самоуправления. Размер налога определяется в процентах от размера минимальной оплаты труда, дей­ствующего на 1 января года, за который начисляется налог, и устанавливает­ся в зависимости от вида транспортного средства с каждой лошадиной силы (с каждого киловатта мощности), с каждого пассажироместа, с каждой реги­стровой тонны валовой вместимости.

    Льготы, предоставляемые налогоплательщикам, делятся на несколько групп. Так, Законом предусмотрены льготы для налогоплательщиков по всем видам объектов, к которым отнесены Герои Советского Союза и Российской федерации, лица, награжденные орденом Славы трех степеней, участники Ве­ликой Отечественной войны, инвалиды I и II групп и инвалиды с детства и дру­гие лица.

    Помимо этого освобождаются от налога на строения, помещения, соору­жения пенсионеры, лица, участвовавшие в боевых действиях в мирное вре­мя, и иные лица.

    Исчисление налогов возложено на налоговые органы, которые вручают на­логоплательщикам платежные извещения не позднее 1 августа.

    «все книги     «к разделу      «содержание      Глав: 67      Главы: <   32.  33.  34.  35.  36.  37.  38.  39.  40.  41.  42. > 





    polkaknig@narod.ru ICQ 474-849-132 © 2005-2018 Материалы этого сайта могут быть использованы только со ссылкой на данный сайт.