Заключение эксперта-бухгалтера оценивается следователем или
судом по их внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и
объективном рассмотрении всех обстоятельств дела в их совокупности,
руководствуясь законом. Органы следствия и суд должны проверить и оценить связь
заключения с другими источниками доказательств, в частности:
а) заключение
эксперта-бухгалтера должно быть непосредственно связано с другими источниками
доказательств по делу;
б) в заключении
эксперта-бухгалтера все факты важно излагать объективно на основе его
специальных познаний. Основанием для опорочивания заключения
эксперта-бухгалтера может служить использование им в заключении познаний из
других областей науки, не имеющих отношения к бухгалтерскому учету. Таким,
например, является заключение эксперта-бухгалтера о необходимости зачета
пересортицы (для этого требуются специальные познания в области
товароведения);
в) заключение
эксперта-бухгалтера должно быть основано на исследовании всех имеющихся в деле
источников доказательств. Так, заключение эксперта-бухгалтера нельзя считать
полноценным, если оно основано только на документах, без учета показаний
свидетелей и обвиняемого об изложенных фактах.
Следователем и судом при назначении судебно-бухгалтерской
экспертизы должны быть оценены факторы процессуального характера:
359
а) значение для данного дела
фактов, установленных экспертом-бухгалтером. В данном случае имеется в виду
соотношение этих фактов с предметом доказывания. Например, если расследуется
или рассматривается дело по обвинению кассира в недостаче наличных денег в
кассе, факт недостачи, установленный экспертом-бухгалтером, будет подтверждать
обвинение. Если же по делу экспертом-бухгалтером установлены не связанные с
предметом доказывания факты нарушения финансовой дисциплины, допущенные
руководителем предприятия, то они не будут иметь значения для данного дела;
б)
заключение экспертатбухгалтера может быть признано доброкачественным при
условии, если в процессе его составления были соблюдены все установленные
законом процессуальные нормы;
в) достоверность и
доброкачественность доказательств, положенных в основу заключения
эксперта-бухгалтера. Если доказательства, предъявленные эксперту-бухгалтеру,
недостоверны или недоброкачественны, то и его заключение окажется
недостоверным, а изложенные в нем доказательства недоброкачественными.
Заключение эксперта-бухгалтера следует основывать на достоверных и
доброкачественных доказательствах. Эксперт-бухгалтер не несет ответственности
за качество исследуемых им материалов;
г) доказательства, на которых основано
заключение эксперта, и их источники должны находиться в деле. Это необходимо
для оценки доказательственного значения фактической стороны заключения
эксперта-бухгалтера.
Следователем и судом при назначении судебно-бухгалтерской
экспертизы должны быть проверены факторы научно-методического характера,
связанные с исследовательской работой эксперта-бухгалтера и с составлением им
заключения:
а) степень учета экспертом-бухгалтером соответствующих
нормативных актов. Порядок ведения бухгалтерского учета регулируется
нормативными актами. Основываясь на них, эксперт-бухгалтер может сделать вывод
о том, правильно или неправильно учитывается та или иная операция;
360
б) правильность методики,
примененной экспертом-бухгалтером при исследовании им операций;
в) обоснованность заключения
документами, записями в счетных регистрах и иными материалами дела. Заключение
должно содержать ссылки на листы дела, где находятся такие доказательства,
чтобы облегчить его проверку и оценку. При ссылке эксперта-бухгалтера на
нормативные акты указывается их наименование, номер и дата.
Ссылками на листы дела не подтверждается только та часть
заключения, в которой эксперт-бухгалтер оперирует своими специальными
познаниями;
г) отсутствие в заключении внутренних
противоречий. Оно полноценно лишь при этом условии. Наличие в заключении
нескольких расчетов, основанных на разных источниках доказательств, нельзя
рассматривать как внутреннее противоречие;
д) логическое построение заключения;
е) отсутствие
существенных пробелов, например отсутствие данных о движении материальных
ценностей, обосновывающих размер недостачи, установленный
экспертом-бухгалтером. Подобные пробелы затрудняют, а иногда не позволяют
проверить правильность фактических данных, использованных экспертом-бухгалтером
в заключении, а также его выводов;
ж) категоричность заключения;
и) отсутствие в заключении ошибок. Имеются в виду ошибки,
которые не могут быть исправлены путем допроса эксперта-бухгалтера, а также
ошибки, влияющие на выводы эксперта и ставящие под сомнение новые факты,
излагаемые в заключении. К ошибкам, которые опорочивают заключение
эксперта-бухгалтера, относят как ошибки по существу заключения, так и ошибки в
расчетах, в частности, если эксперт-бухгалтер установил завышенный или
заниженный размер материального ущерба;
Следователем и судом при назначении судебно-бухгалтерской
экспертизы должны быть учтены обстоятельства, относящиеся к субъективным
качествам эксперта-бухгалтера.
Наиболее часто при оценке заключения эксперта-бухгалтера
возникают следующие проблемы.
361
Заключением эксперта-бухгалтера устанавливаются фактические
обстоятельства, имеющие косвенное отношение к составу преступления. Так,
недостача ценностей, выявляемая с помощью эксперта, может быть следствием
различных причин, в частности результатом хищения. Поэтому определение
экспертом суммы ущерба еще не означает установления суммы похищен -ного.
Как уже говорилось, эксперт-бухгалтер не может давать
заключение по вопросу о том, кто именно совершил преступление. С помощью
заключения можно выявить лишь причастность определенных счетных работников к
маскировке недостачи. Факты, установленные в результате проведения
судебно-бухгалтерской экспертизы, являются лишь звеньями в системе других
доказательств. Собранные по делу доказательства, в том числе и содержащиеся в
заключении эксперта-бухгалтера, должны объяснять установленные по делу обстоятельства.
Если же возможно различное объяснение всей совокупности имеющихся по делу
доказательств, то нельзя расценивать собранные косвенные доказательства, в том
числе и заключение эксперта-бухгалтера, как доказательства данного состава
(например, хищения).
При ознакомлении с заключением эксперта следователь или суд
может установить, что заключение нуждается в уточнении или дополнении,
поскольку в нем обнаружены:
1) редакционные неточности;
2) неполные ответы на вопросы,
поставленные еле -дователем (например, констатация нарушения без уточнения его
периода или ответственных за него лиц);
3) такие противоречия между
выводами эксперта-бухгалтера и другими доказательствами по делу, в основе
которых лежат незначительные погрешности;
4) недостаточная ясность выводов
эксперта-бухгалтера;
5) арифметические ошибки и описки;
6) обстоятельства, вызывающие1
необходимость уточнить и дополнить выводы эксперта-бухгалтера в связи с новыми
доказательствами по делу, добытыми следователем или судом после представления
заключения;
362
7) разночтения в заключениях экспертов-бухгалтеров в
результате применения ими различной методики. В таких случаях заключение может
быть дополнено (уточнено) путем допроса экспертов-бухгалтеров или дачи ими
дополнительного заключения (по поставленным перед ними вопросам) или
назначения новой судебно-бухгалтерской экспертизы.
Дополнительная судебно-бухгалтерская экспертиза назначается
в случаях, когда:
а) данное заключение
недостаточно ясно или неполно;
б) перед
экспертом-бухгалтером, следователем и судом поставлены новые вопросы;
в) обвиняемый дает объяснение,
имеющее существенное значение для дела (например, после ознакомления с
заключением эксперта-бухгалтера обвиняемый представил следователю документы, не
исследованные ранее экспертом, и следователь поставил перед ним дополнительный
вопрос о том, какие изменения он вносит в свое заключение в связи с
предъявленными документами).
Дополнительная экспертиза назначается постановлением
следователя либо определением (постановлением) суда, в котором указываются
дополнительные вопросы. Постановление предъявляется обвиняемому.
Дополнительная экспертиза поручается тому же или другому эксперту.
Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности
заключения эксперта-бухгалтера или сомнений в его правильности (ст. 81 УПК).
При проведении повторной экспертизы обвиняемый пользуется
правами, предоставленными ему законом при назначении и проведении экспертизы.
Повторное заключение эксперта-бухгалтера необходимо, если
первоначальное заключение находится в противоречии с документами и материалами
дела, если обвиняемый опорочил заключение эксперта-бухгалтера, если
первоначальное заключение составлено лицом, квалификация или деловые качества
которого ставятся под сомнение следователем или судом, а также если по окончании
работы эксперта-бухгалтера у следователя появляются новые материалы,
противоречащие тем,
363
которые первоначально были исследованы и положены в основу
заключения. Повторное заключение требуется, если эксперт-бухгалтер нарушил
свои процессуальные права или вышел за пределы своей компетенции.
Производство повторной судебно-бухгалтерской экспертизы
поручается другому эксперту или другим экспертам.
При назначении повторной судебно-бухгалтерской экспертизы
следователь (суд) выносит постановление. Оно предъявляется обвиняемому. В
постановлении следователь (суд) обосновывает свое несогласие с первоначальным
заключением эксперта-бухгалтера, подкрепляя его ссылками на обстоятельства
дела и конкретные материалы, и после этого формулирует вопросы, по которым должно
быть дано заключение.
Если следователь не согласен с заключением первого
эксперта-бухгалтера и не считает нужным назначать повторную экспертизу, он
излагает мотивы своего несогласия в обвинительном заключении или в постановлении
о прекращении дела. Суд мотивирует свое несогласие с заключением
эксперта-бухгалтера в решении или в определении (ст. 80 УПК, ст. 78 ГПК).
