Налог уплачивается с совокупного дохода, получаемого
физическим лицом в течение финансового или календарного года.
Подоходный налог взимается во всех европейских странах.
Отличия в отдельных государствах, как
правило, связаны с особенностями определения некоторых
элементов налога.
Налогооблагаемая база складывается из различных видов
доходов физических лиц. Традиционно ее составляют заработная плата, пенсии,
доходы от предпринимательской деятельности и доходы, получаемые от
использования недвижимой собственности. При этом в государствах — членах ЕС
существует немало различий, связанных с определением других видов доходов,
подлежащих налогообложению. Например, налоговая служба Ирландии при
определении общего годового дохода налогоплательщика учитывает дополнительные
(сверх основной заработной платы) доходы от премий или привилегий. В Дании и
Испании в налогооблагаемую базу включаются взносы по страхованию жизни. В
Финляндии в отличие от большинства государств доходы от дивидендов, процентов
по вкладам в банках и по государственным ценным бумагам при определении
налогооблагаемой базы не учитываются. В Бельгии, Люксембурге, Голландии, Франции,
Великобритании, Швеции и Финляндии выплаты по болезни облагаются налогом, а в
Германии, Ирландии, Португалии и Испании — не облагаются. В Великобритании,
Люксембурге и Финляндии пособия по безработице учитываются в налогооблагаемой
базе, а в Ирландии, Австрии, Португалии и Испании — нет. Во многих
государствах алименты на содержание детей включаются в налогооблагаемый доход,
а законодательство ФРГ и Австрии этого не предусматривает. Таким образом,
практически в каждом государстве определение налогооблагаемой базы имеет свои
особенности, отражающие подход законодателя к проводимой
социально-экономической политике.
Субъектами налогообложения являются физические лица. Если
физическое лицо состоит в браке, то возможно два подхода к налогообложению семьи:
совокупное налогообложение, при котором налог удерживается с объединенного
дохода супругов, и раздельное налогообложение. Например, в Германии и Ирландии
супруги вправе самостоятельно определить схему, по которой они будут уплачивать
подоходный налог. В Великобритании «совокупный подход» применяется
как общее правило, но при этом супруги могут воспользоваться и индивидуальным
(раздельным) налоговым обложением.
Во многих европейских странах предпочтение отдается
индивидуальному подходу к налогообложению членов семьи (Швеция, Дания,
Финляндия, Нидерланды, Австрия, Италия, Греция).
Ставки подоходного налога построены, как правило, по
сложной прогрессии, однако в ряде государств он взимается на основе принципа
пропорциональности. Величина налоговой ставки колеблется от 0,1 до 33% в
зависимости от страны и меняется с учетом налоговых скидок, предоставляемых
налогоплательщикам. В зависимости от семейного положения налогоплательщика
ставки налога дифференцируются. Например, в Великобритании с учетом основных
нестандартных налоговых скидок (расходов, связанных с работой, процентов,
выплачиваемых за кредит на покупку дома, и т. д.) для одинокого налогоплательщика
ставка подоходного налога почти на 3% выше, чем для супружеской пары. В
Ирландии с учетом расходов, связанных с работой, взносов на страхование жизни
и на медицинское страхование для одинокого налогоплательщика ставка налога
вдвое
больше, чем для супружеской пары. В Италии с учетом
основных нестандартных налоговых скидок (процентных выплат, взносов на
страхование жизни и медицинских расходов) ставка для одинокого налогоплательщика
выше на 2—2,5%. Во Франции, с учетом процентов по займам, благотворительных
взносов и расходов, связанных с содержанием долга, — на 7%. В Швеции -с учетом
основных нестандартных налоговых скидок (расходов, связанных с работой, процентов
по займам, взносов на пенсионное обеспечение и на страхование жизни) — на 8%.
Таким образом, во всех европейских странах ставка подоходного налога для
одиноких налогоплательщиков выше, чем для супружеских пар. При этом различия
величины ставок в государствах — членах Европейского Союза достигают 20 и
более процентов. Такой подход к определению размеров налогового бремени обусловлен
демографической и социально-экономической политикой, проводимой в каждом
государстве.
Порядок уплаты подоходного налога определяется двумя
основными способами: декларационным и безналичным.
Декларационный способ уплаты налога представляет собой
направление в налоговые органы декларации о доходах, полученных за истекший
финансовый (налоговый) год. Декларацию заполняют наемные работники,
получающие доходы сверх заработной платы, и физические лица, не занимающиеся
наемным трудом, а получающие доход из иных источников.
Безналичный способ уплаты налога представляет собой
удержание бухгалтерией предприятия (организации) части выплачиваемого дохода.
Доход может быть
140
Глава 3. Налоговое право государств — членов ЕС
в форме заработной платы, дивидендов, процентов по вкладам,
выплат по авторским правам и т. д. При безналичной форме уплаты подоходного
налога, иногда называемой «удержанием у источника», в налоговые
правоотношения вступают три субъекта: налоговые органы, налогоплательщик и специальный
посредник, функции которого может выполнять либо предприятие (организация),
удерживающее налоги с заработной платы, либо банк, удерживающий налоги с
процентов по вкладам, либо инвестиционная компания, удерживающая налоги с выплачиваемых
дивидендов.
В большинстве государств — членов ЕС налог с доходов наемных
работников взимается работодателями (через бухгалтерию). Исключение составляет
Франция, где наемные работники уплачивают подоходный налог с заработной платы
самостоятельно.
Сроки уплаты налога устанавливаются в зависимости от
способа его уплаты. Декларации о доходах за прошедший год подаются в финансовые
органы в начале каждого налогового года, а налоги безналичным способом
уплачиваются ежемесячно (при получении заработной платы) или по факту
получения дивидендов и других выплат по иным источникам доходов.
Налоговые льготы, несмотря на факультативность, занимают
важнейшее место в структуре налога, поэтому без их рассмотрения определить
реальное налоговое бремя невозможно.
Законодательство зарубежных стран предусматривает налоговые
льготы с учетом возраста, семейного положения, профессиональной деятельности и
целей расходов, производимых налогоплательщиком.
§ 2. Основные виды налогов государств — членов ЕС 141
Наиболее распространенный вид налоговых льгот составляют
налоговые скидки, которые подразделяются на стандартные и нестандартные1.
К стандартным скидкам относятся: необлагаемый минимум,
«семейные скидки», «скидки на иждивенцев», обложение по
нулевой ставке и налоговый кредит. При этом следует иметь в виду, что в одних
и тех же государствах могут применяться одновременно различные формы налоговых
льгот. Например, необлагаемый минимум, означающий освобождение от уплаты
налогов минимальных доходов в размере, определяемом законом, предоставляется
всем налогоплательщикам независимо от их семейного положения или наличия
иждивенцев. Этот вид налоговых льгот предусматривается законодательством всех
государств — членов ЕС.
Семейные скидки предоставляются налогоплательщикам в
зависимости от их семейного статуса. При этом используются различные схемы
налогообложения. Например, в Португалии доходы членов семьи облагаются
налогом по разным шкалам, в Германии и Ирландии используется система
разделения доходов, при которой доход супругов делится поровну и в отношении
него предусмотрена соответствующая налоговая ставка, позволяющая снизить
налоговое бремя.
Скидки на иждивенцев представляют собой льготы
налогоплательщикам, имеющим детей, находящихся на иждивении, и других
иждивенцев — членов семьи.
1 Стандартные налоговые скидки — это налоговые льготы
(скидки), величина которых не обусловлена фактическими расходами
налогоплательщика. Нестандартные налоговые скидки — ото налоговые льготы
(скидки), величина которых зависит от суммы фактически произведенных
налогоплательщиком расходов.
142 Глава 3. Налоговое право государств — членов ЕС
Обложение по нулевой ставке устанавливается в отношении
определенной группы доходов и фактически означает освобождение от налога. Такая
льгота предусматривается законодательством Австрии, ФРГ, Бельгии, Люксембурга,
Франции, Финляндии и Греции.
Налоговый кредит, представляющий собой сумму, на которую
уменьшается величина налога, а не величина облагаемого налогом дохода, также
имеет особенности применения в разных государствах — членах ЕС. Например, в
Дании, Швеции и Австрии налоговые кредиты предоставляются супругам, а в
Бельгии, Греции, Испании и Италии — не только им, но и семьям, имеющим на
иждивении детей. Существуют и иные основания предоставления налоговых
кредитов, определяемые законодательством государств — членов Сообществ.
Нестандартные скидки устанавливаются в отношении взносов в
профсоюзы, расходов, связанных с производственной деятельностью, основных медицинских
расходов, процентов, выплачиваемых по займам или за кредит на покупку дома,
расходов на благотворительные цели и т. д.
Например, в ФРГ, Италии, Испании и Финляндии взносы в
профсоюзы полностью компенсируются путем предоставления налоговой скидки; в
Португалии, Швеции и Дании предусматривается частичная компенсация; во Франции,
Ирландии, Бельгии и Греции налоговые скидки на суммы, уплаченные в качестве
профсоюзных взносов, не распространяются.
Национальное законодательство по-разному определяет льготы
по налогам, связанным с расходами на производственную деятельность. Например, в
ФРГ, Австрии и Люксембурге они устанавливаются
§ 2. Основные виды налогов государств — членов ЕС 143
в форме разовой скидки в отношении части расходов; в
Бельгии, Великобритании, Ирландии, Италии и Дании скидки предоставляются в
сумме полной величины таких расходов; а в Австрии, Испании и Италии льгота по
производственным расходам может устанавливаться в форме налогового кредита на
часть валового дохода.
Основанием для получения налоговых льгот могут быть и
основные медицинские расходы. Например, в ФРГ и Греции для них установлена
полная налоговая скидка, в Финляндии закон определяет предел медицинских
расходов, сверх которого льгота не действует, а в Великобритании и Швеции
налоговые скидки вообще не распространяются на этот вид расходов
налогоплательщиков.
В налогооблагаемую базу при исчислении подоходного налога
могут не включаться и проценты, выплачиваемые налогоплательщиками по различным
займам. В зависимости от законодательства конкретного государства эта льгота
распространяется в полном объеме или частично на один либо несколько видов
займов. Например, в Дании, Финляндии, Швеции, Бельгии, Голландии, Греции, ФРГ
и Испании она применяется к процентам по займам, взятым для инвестиций в
производство, во Франции и Ирландии — по займам, полученным для целей бизнеса,
в Великобритании, Италии и Португалии — по займам на покупку или реконструкцию
дома. Эта же льгота действует наряду с прочими скидками в Дании, Финляндии,
Голландии, Ирландии и Испании. Еще большим разнообразием отличается подход к
благотворительным взносам. Они не включаются в льготы по подоходному налогу в
Ирландии, Италии, Австрии, Финляндии и Швеции. Напротив, в Греции расходы
на благотворительные цели полностью исключаются из
налогооблагаемой базы, а в Бельгии, Франции, Дании, Португалии и ФРГ они
учитываются при начислении налога лишь в случае превышения предельного
размера льготы.
Разумеется, приведенный выше перечень налоговых льгот не
является исчерпывающим. Законодательство многих государств предусматривает и
другие льготы по взносам на социальные нужды, льготы для лиц пожилого
возраста, льготы по доходам от сдачи в аренду недвижимости, льготы по доходам
фермеров и мелких торговцев, льготы по дивидендам от акций различных компаний и
т. д. Социальное государство, даже если оно не провозглашено таковым в
конституции, активно использует столь важный финансовый инструмент, как
налоговые льготы. При этом следует отметить, что многообразие видов льгот,
составляющее сильную сторону национального законодательства, становится
серьезной проблемой его гармонизации в рамках налоговой политики ЕС. Конечно,
подоходный налог с физических лиц не является основополагающим в налоговой
системе Сообществ, однако опыт гармонизации законов о прямых налогах и
решения Суда, устанавливающие запрет дискриминации при налогообложении доходов
нерезидентов, показывают, что развитие Экономического и Валютного союза не
обойдет стороной проблему гармонизации правового регулирования этого на-,
лога.
из наиболее важных источников бюджетных доходов. Различия
правового регулирования налога в отдельных государствах, как правило, связаны
с особенностями определения некоторых его элементов.
Субъектами налогообложения являются юридические лица,
созданные в форме корпораций (компаний с ограниченной ответственностью и
ориентированные в своей деятельности на получение прибыли)1. Поэтому данный
налог иначе называют подоходным налогом с корпораций, или корпорационным
налогом.
Юридические лица, уставные документы которых не
предусматривают в качестве цели их деятельности извлечение прибыли, не
являются плательщиками подоходного налога. К этому виду юридических лиц
относятся организации некоммерческого характера: церкви, политические партии,
клубы, пенсионные фонды и т. д. Средства, которые они имеют и получают от
третьих лиц, должны расходоваться на уставные цели. В случае осуществления
деятельности коммерческого характера такие юридические лица лишаются статуса
безналоговой организации и становятся плательщиками корпора-ционного налога.
Юридические лица облагаются подоходным налогом независимо
от того, являются они резиден-
