§ 2. Основные виды налогов государств — членов Европейских Сообществ

§ 2. Основные виды налогов государств — членов Европейских Сообществ

8
0

Налоги государств — членов Европейских Сооб­ществ классифицируются
по различным признакам.

В зависимости от государственного органа, в рас­поряжение
которого поступает налоговый платеж, они делятся на центральные, местные и
межгосударствен­ные (налоги ЕС).

Центральные (государственные) налоги взимают­ся правительством
на территории всей страны и на­правляются в государственный бюджет. Местные на­логи
— местными органами власти на ограниченной территории и направляются в местный
бюджет. Меж­государственные налоги — национальными налого­выми органами на
территории всех государств-членов и направляются в бюджет ЕС.

В зависимости от целей их использования налоги
подразделяются на общие и целевые.

Общие налоги представляют собой наиболее мно­гочисленный вид
налогов, взимаемых в бюджеты раз­личных уровней и расходуемых на реализацию раз­личных
функций государства. Целевые налоги взима­ются в специальные фонды и
расходуются на реали­зацию определенных программ (например, конъюнк­турный
налог в ФРГ, «социальные» налоги в государ­ствах — членах ЕС).

В зависимости от объекта обложения налоги под­разделяются на
прямые и косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредствен­но на имущество
или доход налогоплательщика и под­разделяются на реальные и личные. Реальными
на­зываются налоги, взимаемые с имущества на основе

кадастра без учета действительного дохода платель­щика
(например, поземельный налог; подомовый на­лог; промысловый налог). Личными
называются нало­ги, уплачиваемые налогоплательщиком с учетом его
действительного дохода за учитываемый налоговый период (например, подоходный
налог с физических лиц; корпорационный налог; налог на прирост капи­тала; налог
на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения).

Косвенные налоги устанавливаются на товары и услуги в форме
фиксированного увеличения их цены. Законодательство зарубежных стран
предусматрива­ет три основных вида косвенных налогов: акцизы, фис­кальные
монопольные налоги и таможенные пош-лины.

Акцизами являются налоги на товары и услуги частных
предприятий, включаемые в цену товара (ус­луги). По способу исчисления и
взимания они подраз­деляются на универсальные (налог с оборота, на­лог на
добавленную стоимость) и индивидуальные ак­цизы на отдельные виды товаров
(пиво, вино, сахар и т. д.).

Фискальные монопольные налоги представляют собой налоги на
товары широкого потребления, про­изводимые и реализуемые через государственные
предприятия и включаемые в цену товара (табак, пи­тьевой спирт, спички, соль).

Таможенные пошлины — косвенные налоги, ус­танавливаемые на
импортные, экспортные и транзит­ные товары. По своим целям таможенные пошлины
подразделяются на фискальные, протекционист-ские, антидемпинговые и
преференциальные. По ставкам та­моженные пошлины классифицируются на специфи­ческие,
адвалорные и смешанные.

Специфические пошлины устанавливаются в фик­сированной сумме
на единицу товара и взимаются в основном с сырьевых и продовольственных
товаров. Адвалорные пошлины устанавливаются в форме про­цента к цене товара и
взимаются преимущественно с готовых изделий.

Из приведенных выше классификаций деление налогов на прямые
и косвенные, центральные и мест­ные наиболее значимо для уяснения правовых
основ налоговых систем конкретных государств. Это связа­но с тем, что
классификация налогов в зависимости от объекта обложения и порядка уплаты дает
наибо­лее полное представление о налоговом бремени, ко­торое возлагает на
плательщиков государство. Равное (в соответствии с возможностями
налогоплательщи­ка), справедливое налогообложение — эти и другие принципы
налогового права и налоговой политики наи­более полно раскрываются через анализ
прямых и косвенных налогов, полный учет которых и опреде­ляет реальное
налоговое бремя.

Косвенные налоги менее чувствительны с точки зрения
процедуры отчуждения собственности, неже­ли налоги, уплачиваемые «у
источника» или путем подачи декларации о доходах. Каждое государство,
исходя из экономических реалий и своего понимания эффективности социальной
политики, определяет долю прямых и косвенных налогов в национальной налоговой
системе. Одни страны, например Франция, Италия, Ирландия, Греция и Испания,
отдают пред­почтение косвенным, другие, в частности, Голлан­дия, Дания,
Люксембург и Австрия, — прямым наг-логам. Примерно равное соотношение прямых и
кос­венных налогов можно встретить в Финляндии и ФРГ.

В целом за последние годы в европейских странах произошел
сдвиг в сторону прямых налогов.

В настоящее время многие европейские государ­ства достигли
того уровня налогообложения, когда дальнейшее увеличение налогов приведет к
кризис­ным социально-экономическим последствиям. Поэто­му перед государствами
стоит задача снижения нало­гового бремени (при сохранении уровня доходов на­циональных
бюджетов) и выполнения финансовых обя­зательств перед Сообществами. Это
возможно лишь через механизм налогового федерализма, позволяю­щий, во-первых,
оптимизировать структуру и рас­пределение налогов между ЕС и государствами-чле­нами
и, во-вторых, более эффективно решать про­блемы двойного налогообложения и
уклонения от на­логов.

Деление налогов на центральные и местные по­зволяет уяснить
правовые и экономические принци­пы налогового федерализма, эффективность
которых является условием правового взаимодействия i осудар-ственных органов
различных уровней и обеспечивает нормальное функционирование государства в
целом.

Налоговая система — независимо от выбранной классификации —
состоит из общих для всех госу­дарств видов налогов и тех, которые составляют
на­циональную специфику и существуют либо в силу традиции, либо в силу
особенностей экономики страны.

Различия налоговых систем государств-членов объективно
препятствуют процессу гармонизации на­логового законодательства и требуют
точного выбора правовых форм осуществления налоговой политики. И если основные
виды налогов в европейских государ­ствах примерно одинаковы, то доля
поступлений от

каждого из них в структуре обязательных платежей заметно
отличается. Так, в Великобритании «соци­альные» отчисления составляют
чуть больше 18% ВВП, а во Франции взносы в фонды социального на­значения
превышают 43% валового внутреннего про­дукта. С другой стороны, доля
корпорационного на­лога в Великобритании составляет более 10%, а во Франции —
менее 6%. Соответственно любые реше­ния институтов ЕС в области налоговой
политики, предусматривающие изменения национального нало­гового
законодательства, имеют разные последствия для государств-членов, поскольку
особенности наци­ональной структуры обязательных платежей предпо­лагают и
различия в системе их правового обеспече­ния.

В качестве основных видов центральных налогов
законодательство закрепляет подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль
юридических лиц, налог на прирост капитала, налог на наследства и да­рения,
налог на добавленную стоимость и другие ак­цизы. Каждый из этих налогов имеет
особенности пра­вового регулирования, которые составляют предмет гармонизации,
если налог влияет на функционирова­ние единого рынка лиц, капиталов, товаров и
услуг.

НЕТ КОММЕНТАРИЕВ

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ