5.2. Расходы, связанные с производством и реализацией

5.2. Расходы, связанные с производством и реализацией

92
0

Бухгалтерский учет

Аналогом налогового понятия «расходов, связанных с
производством и реализацией» в бухгалтерском учете являются «расходы
по обычным видам деятельности».

Расходы по обычным видам деятельности группируются по
элементам:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

В бухгалтерском учете расходы по обычным видам деятельности
формируются на счетах:

20 «Основное производство». Предназначен для
обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги)
которого явилась (-лись) целью создания данной организации. В частности, этот
счет используется для учета затрат:

— по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;

— выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и
проектно-изыскательских работ;

— оказанию услуг организаций транспорта и связи;

— выполнению научно-исследовательских и конструкторских
работ;

— содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

21 «Полуфабрикаты собственного производства».
Предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов
собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет.

В частности, на этом счете могут быть отражены следующие
изготовленные организацией (при полном цикле производства) полуфабрикаты: чугун
передельный в черной металлургии; сырая резина и клей в резиновой
промышленности; серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической
промышленности; пряжа и суровье в текстильной промышленности и т.д.

В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов
собственного производства, указанные ценности отражаются в составе
незавершенного производства, то есть на счете 20.

23 «Вспомогательные производства». Предназначен
для обобщения информации о затратах производств, которые являются
вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В
частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

— обслуживание различными видами энергии (электроэнергией,
паром, газом, воздухом и др.);

— транспортное обслуживание;

— ремонт основных средств;

— изготовление инструментов, штампов, запасных частей,
строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в
основном в строительных организациях);

— возведение (временных) нетитульных сооружений и т.д.

25 «Общепроизводственные расходы». Предназначен
для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных
производств организации. Например, расходы по содержанию и эксплуатации машин и
оборудования; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и
иного имущества, используемого в производстве; расходы по страхованию
указанного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание помещений;
арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в
производстве; оплата труда работников, занятых обслуживанием производства;
другие аналогичные по назначению расходы.

26 «Общехозяйственные расходы». Предназначен для
обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных
непосредственно с производственным процессом. Например,
административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного
персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные
отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и
общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного
назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных
услуг; и т.д.

28 «Брак в производстве». Предназначен для
обобщения информации о потерях от брака в производстве. Отражаются суммы,
относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по
цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака,
суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных
материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен
брак, и т.п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери
от брака.

29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском
продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и
хозяйствами организации. На данном счете могут быть отражены затраты состоящих
на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность
которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием
услуг, явившихся целью создания данной организации: жилищно-коммунального
хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.);
пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов;
детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других
учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения;
научно-исследовательских и конструкторских подразделений.

Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. N 94н,

ПБУ 10/99 «Расходы организации»

Налоговый учет

Материальные расходы. НК РФ не содержит определения
материальных расходов, там есть лишь примерный их перечень (ст.254 НК РФ). К
материальным расходам в том числе относятся расходы на приобретение работ и
услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или
индивидуальными предпринимателями.

Датой осуществления материальных расходов признается:

— дата передачи в производство сырья и материалов — в части
сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

— дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи
услуг (работ) — для услуг (работ) производственного характера.

Расходы на оплату труда. В расходы на оплату труда
включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной форме,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с
режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные
нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.

Дата признания расходов на оплату труда — ежемесячно исходя
из начисленной суммы.

Список расходов на оплату труда слишком обширен, чтобы
приводить его здесь полностью. Ниже перечислены только те расходы, которые
учитываются для целей налогообложения в пределах устанавливаемых лимитов:

— платежи по договорам долгосрочного страхования жизни
работников, пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного
обеспечения работников учитываются в целях налогообложения в размере, не
превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда;

— взносы по договорам добровольного личного страхования,
предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов работников,
включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3 процентов от суммы
расходов на оплату труда;

— взносы по договорам добровольного личного страхования,
заключаемым исключительно на случай наступления смерти работника или утраты
застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых
обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 10 000
рублей в год на одного застрахованного работника.

Суммы начисленной амортизации основных средств и
нематериальных активов. Включаются в расходы ежемесячно в соответствии с
правилами начисления (изложены выше при рассмотрении правил начисления
амортизации основных средств и нематериальных активов).

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией,
перечислены в статье 264 НК РФ (их список в отличие от материальных расходов и
расходов на оплату труда исчерпывающий). Список прочих расходов слишком
обширен, чтобы приводить его здесь полностью, поэтому ниже перечислены только
те расходы, которые учитываются для целей налогообложения в пределах
установленных норм или лимитов:

— арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в
лизинг) имущество. В случае если имущество, полученное по договору лизинга,
учитывается у лизингополучателя, арендные (лизинговые) платежи признаются
расходом за вычетом сумм начисленной по этому имуществу амортизации;

— расходы на компенсацию за использование для служебных
поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных
Правительством РФ;

— расходы на командировки в части суточных и полевого
довольствия в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

— расходы на рацион питания экипажей морских, речных и
воздушных судов в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ;

— плата государственному и (или) частному нотариусу за
нотариальное оформление. При этом такие расходы принимаются в пределах тарифов,
утверждаемых в установленном порядке;

— расходы, осуществленные организацией, использующей труд
инвалидов, в виде средств, направленных на цели, обеспечивающие социальную
защиту инвалидов, если от общего числа работников инвалиды составляют не менее
50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату
труда составляет не менее 25 процентов;

— расходы на замену бракованных, утративших товарный вид в
процессе перевозки и (или) реализации и недостающих экземпляров периодических
печатных изданий в упаковках, но не более 7 процентов стоимости тиража
соответствующего номера периодического печатного издания;

— потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный
вид, а также нереализованной в предельные сроки (определены в статье 264 НК РФ)
продукции СМИ и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками,
осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и
книжной продукции, — в пределах не более 10 процентов стоимости тиража
соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего
тиража книжной продукции, а также расходы на списание и утилизацию бракованной,
утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации
и книжной продукции;

— представительские расходы в течение отчетного (налогового)
периода, которые включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем
4 процентов от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный
(налоговый) период;

— расходы на подготовку и переподготовку кадров, которые
включаются в состав прочих расходов только если:

— соответствующие услуги оказываются российскими
образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию
(имеющими соответствующую лицензию), либо иностранными образовательными
учреждениями, имеющими соответствующий статус;

— подготовку (переподготовку) проходят работники организации
налогоплательщика, состоящие в штате;

— программа подготовки (переподготовки) способствует
повышению квалификации и более эффективному использованию подготавливаемого или
переподготавливаемого специалиста в этой организации в рамках деятельности
налогоплательщика.

Не признаются расходами на подготовку и переподготовку
кадров расходы, связанные с организацией развлечения, отдыха или лечения, а
также расходы, связанные с содержанием образовательных учреждений или оказанием
им бесплатных услуг, с оплатой обучения в высших и средних специальных учебных
заведениях работников при получении ими высшего и среднего специального
образования. Указанные расходы для целей налогообложения не принимаются;

— стоимость призов, вручаемых победителям розыгрышей во
время проведения массовых рекламных кампаний, а также расходы на иные виды
рекламы (кроме рекламы в СМИ, наружной рекламы, участия в выставках, ярмарках и
других расходов, упомянутых в абзацах втором-четвертом п.4 ст.264 НК РФ),
осуществленные в течение налогового (отчетного) периода, для целей
налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки.

Статьи 254-264, 272 НК РФ

Перечень элементов затрат в бухгалтерском учете по сравнению
с налоговым учетом шире на одну позицию: «Отчисления на социальные
нужды». В налоговом учете суммы ЕСН относятся к прочим расходам, связанным
с производством и реализацией.

Важно обратить внимание на следующий момент, который
касается определения расходов, содержащихся в НК РФ:

— для материальных расходов нет определения, а есть только
примерный перечень (НК РФ содержит формулировку «к материальным расходам,
в частности, относятся следующие затраты:»);

— для расходов на оплату труда в НК РФ есть определение и примерный
перечень («к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в
частности:»);

— для списка прочих расходов, связанных с производством и
реализацией (перечислены в ст.264 НК РФ), нет формулировки «в
частности», поэтому их перечень следует считать исчерпывающим.

Надо обратить внимание, что список лимитируемых расходов на
рекламу ограничен. Расходы на рекламу в СМИ, установку щитов и вывесок, участие
в выставках, ярмарках для целей налогообложения принимаются в полном размере.

При включении в расходы для целей налогообложения суточных
следует руководствоваться нормами, утвержденными постановлением Правительства
РФ от 8 февраля 2002 г. N 93. Затраты на проживание с 2002 года в налоговом
учете не нормируются, но должны быть подтверждены в общем для расходов порядке
— документально.

НЕТ КОММЕНТАРИЕВ

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ