Глава XVI

Глава XVI

230
0

ПРАВОВОЕ
РЕГУЛИРОВАНИЕ ФИНАНСИРОВАНИЯ И КРЕДИТОВАНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1. Понятие и виды
финансирования и кредитования предпринимательской деятельности

Финансирование и
кредитование представляют собой один из видов обеспечения денежными средствами
предпринимательской деятельности. Потребности предпринимателей могут
удовлетво-‘ ряться также путем инвестирования.

Финансирование —
это безвозмездное и безвозвратное предоставление денежных средств в разных
формах для осуществления какой-либо деятельности. Принципами безвозвратности и
безвозмездности финансирование отличается от кредитования, предусматривающего предоставление
средств на условиях возвратности и возме-здности (платности).

Кредитование, как
и финансирование, обеспечивает финансовые потребности процесса расширенного
воспроизводства. Вместе с тем кредит выступает как относительно самостоятельное
звено в финансовой системе, имеет особые специфические методы перераспределения
временно свободных денежных средств с целью восполнения разрыва в
производственном процессе. Кредитные правоотношения можно рассматривать как
часть, подсистему финансовых правоотношений.

Правовой режим
инвестирования отличается от финансирования главным образом тем, что инвестор
приобретает право собственности на объект инвестиционной деятельности. При
финансировании

право
собственности у субъекта, предоставившего денежные средства, не возникает.
Кроме того, инвестициями могут быть любые материальные и нематериальные
ценности, финансирование же осуществляется денежными средствами. Отличия могут
быть проведены и по целям деятельности (инвестиционная деятельность, как
правило, осуществляется с целью получения прибыли), субъектам этой
деятельности.

Классификацию
видов финансирования можно провести по ряду оснований. Так, в зависимости от
источника финансирования, под которым следует понимать источник получения
денежных средств, финансирование делится на:


государственное;       -а


самофинансирование;

— банковское;

— коммерческое.

2. Правовые
основы государственного финансирования и кредитования

Основным
принципом финансирования хозяйственной деятельности в рыночных условиях
является переход на все более полное самообеспечение организациями своих
потребностей. В рыночных условиях хозяйствования государство берет на себя
обязанность финансировать приоритетные государственные программы развития
промышленности, сельского хозяйства, транспорта, связи, а также обеспечивать
денежными средствами функционирование социальной инфраструктуры. Выполняя
данную обязанность государство обеспечивает соблюдение публичных интересов
общества.

Источником
государственного финансирования являются средства федерального бюджета или
бюджета субъекта Российской Федерации.

Рассматриваемый
вид финансирования носит строго целевой характер, получающий закрепление в
актах государственных органов. Расходование средств не по целевому назначению
следует рассматривать в качестве нарушения обязательства со стороны получателя
ассигнований и может служить основанием для применения мер ответственности.

В целях
обеспечения контроля за целевым использованием государственных средств они
отражаются на отдельных субсчетах по кредиту счета ^6 «Целевые финансирование и
поступления». Для организаций, выполняющих государственный заказ за счет
средств федерального бюджета, предусмотрена обязанность вести раздельный учет
результатов финансово-хозяйственной деятельности по каждому государственному
заказу1.

Государственное
финансирование осуществляется в следующих формах:

— предоставление
бюджетных средств на оплату товаров, работ, услуг, выполняемых физическими и
юридическими лицами по государственным кон-трактам;

1 См. Постановление Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 47 «О правилах ведения организациями,
выполняющими государственный заказ за счет средств федерального бюджета,
раздельного учета результатов финансово-хозяйственной деятельности» // СЗ РФ.
1998. №4. Ст. 477.

— предоставление
дотаций, субсидий, субвенций физическим и юридическим лицам, а также бюджетам
других уровней бюджетной системы Российской Федерации;

— предоставление
бюджетных ассигнований казенным предприятиям, в случае недостаточности
собственных средств на выполнение плана-заказа;

— предоставление
бюджетных кредитов юридическим лицам (в том числе налоговых кредитов, отсрочек
и рассрочек по уплате налогов и других обязательств).

Одним из наиболее
важных направлений государственного финансирования является обеспечение денежными
средствами государственных нужд. Общие правовые и экономические принципы и
порядок финансирования государственных нужд установлены рядом законов. Это
Федеральный закон от 13 декабря 1994 г. № 60-ФЗ «О поставках продукции для
федеральных государственных нужд», Федеральный закон от 2 декабря 1994 г. № 53-ФЗ «О закупках и поставках сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия для
государственных нужд», Федеральный закон от 27 декабря 1995 г. № 213-ФЗ «О государственном оборонном заказе», Федеральный закон от 29 декабря 1994 г. № 79-ФЗ «О государственном материальном резерве» и другие акты.

Государственные
нужды — это потребности Российской Федерации в продукции, необходимой для
решения задач жизнеобеспечения, обороны и безопасности страны и для реализации
федеральных целевых программ и межгосударственных целевых программ, в которых
участвует Российская Федерация. Целевые программы представляют собой увязанный
по ресурсам, исполнителям и срокам осуществления комплекс
научно-исследовательских, опытно-конструкторских, производственных,
социально-экономических, организационно-хозяйственных и других мероприятий,
обеспечивающих эффективное решение задач в области государственного,
экономического, экологического, социального и культурного развития Российской
Федерации.

Порядок
разработки и реализации федеральных целевых и межгосударственных целевых
программ, в осуществлении которых участвует Российская Федерация, а также формы
иных необходимых документов (календарный план выполнения работ по государственному
контракту, протокол соглашения о контрактной цене (смете) по государственному
контракту, бюджетные заявки и рекомендации по их заполнению и др.) утверждены
Постановлением Правительства РФ от 26 июня 1995 г. № 584 «О реализации Федерального закона «О поставках продукции для федеральных
государственных нужд».

В целях
организации работы по выполнению целевых программ и иных государственных нужд
определяются государственные заказчики. Государственные заказчики не выступают
в роли самостоятельных хозяйствующих субъектов, они лишь выполняют функцию по
обеспечению реализации программ, иных государственных нужд, действуя от имени и
в интересах государства в пределах предоставленной им компетенции. Так,
государственные заказчики являются главными распорядителями бюджетных средств.
Целевые программы и государственные заказчики утверждаются Правительством
Российской Федерации.

Для выполнения
целевых программ и обеспечения иных государственных нужд заключаются
государственные контракты. Государственный контракт -это договор, заключенный
органом государственной власти или государственным заказчиком от имени РФ,
субъекта РФ с физическими и юридическими лицами в целях обеспечения
государственных нужд. Государственные контракты в основном размещаются на
конкурсной основе. Отношения, возникающие между организатором конкурса и
участниками конкурса (поставщиками, исполнителями), порядок проведения
конкурса, подведения его итогов, разрешения разногласий регулируются
Федеральным законом от 6 мая 1999 г. № 97-ФЗ «О конкурсах на размещение заказов
на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных
нужд»1. Законом предусмотрено проведение конкурсов двух видов: открытых и
закрытых. Наиболее предпочтительным является открытый конкурс.

Совокупность
заключенных государственных контрактов представляет собой государственный
заказ.

Утвержденные
целевые программы и иные государственные нужды финансируются за счет средств
федерального бюджета, средств бюджетов субъектов Российской Федерации, а также
привлекаемых для выполнения программ внебюджетных источников: взносов
участников реализации программ, целевых отчислений от прибыли организаций,
заинтересованных в осуществлении программ, средств внебюджетных фондов и других
поступлений.

Перечень
федеральных и межгосударственных целевых программ, принимаемых к финансированию
из федерального бюджета, представляется Правительством Российской Федерации на
утверждение в Федеральное Собрание в составе федерального бюджета на очередной
финансовый год. Так, Перечень федеральных целевых программ, предусмотренных к
финансированию из федерального бюджета на 1999 год приведен в Приложении № 3 к
Федеральному закону от 22 февраля 1999 г. № 36-ФЗ «О федеральном бюджете на 1999 год».

Финансирование
закупок товаров, работ, услуг для государственных нужд осуществляется в
пределах средств, предусмотренных на эти цели в федеральном бюджете, а также с
учетом реального поступления в бюджет финансовых ресурсов. Финансирование
осуществляется Министерством финансов РФ путем перечисления денежных средств
государственным заказчикам в пределах бюджетных назначений.

Для определения
объемов бюджетного финансирования государственный заказчик ежемесячно, не
позднее 20 числа месяца, предшествующего планируемому, представляет в
соответствующий департамент отраслевого финансирования Министерства финансов РФ
информацию (заявку) о потребности в средствах, необходимых для финансирования
закупок товаров, работ и ус-

^СйРФ 1999. №19.
Ст. 2302 См. также Положение об организации закупки товаров, работ и услуг для
государственных нужд, утвержденное Указом Президента РФ от 8 апреля 1997 г. № 305 «О первоочередных мерах по предотвращению коррупции и сокращению бюджетных расходов при
организации закупки продукции для государственных нужд» // СЗ РФ. 1997. N2 15
Ст. 1756.

луг для
государственных нужд. Департаменты не позднее 25 числа месяца, предшествующего
планируемому, представляют проработанную с соответствующими государственными
заказчиками заявку в Главное управление федерального казначейства для включения
ее в ежемесячные лимиты бюджетного финансирования.

Главное
управление федерального казначейства уточняет заявки департаментов исходя из
прогнозируемых доходов и источников финансирования бюджета и вносит их
отдельной строкой в проект лимитов финансирования расходов и мероприятий
федерального бюджета на предстоящий месяц. Проект ежемесячных лимитов
рассматривается и утверждается руководством Минфина РФ. После утверждения
ежемесячных лимитов Главное управление федерального казначейства осуществляет
перечисление средств. Платежные документы принимаются к исполнению только при
наличии письменного подтверждения факта поставки товаров для государственных
нужд государственному заказчику или факта выполнения работ и услуг.

Полученные из
бюджета средства должны расходоваться главными распорядителями средств строго
по целевому назначению. Средства, направленные не по целевому назначению,
засчитываются Минфином РФ в счет текущего финансирования и в дальнейшем не
компенсируются. Контроль за строго целевым расходованием указанных средств
осуществляется Главным управлением федерального казначейства и
Контрольно-ревизионным управлением Минфина РФ.

Отношения между
государственным заказчиком и исполнителем (поставщиком, подрядчиком)
регулируются договором, в котором предусматривается и порядок финансирования.
Например, в договоре подряда на строительство объектов для государственных
нужд1 необходимые финансовые средства определяются в контракте с разбивкой по
годам в соответствии с календарным планом строительства и сроками ввода в действие
мощностей и объектов. В случаях уменьшения размера финансовых ресурсов на
очередной год или нарушения непрерывности финансирования срок строительства
уточняется сторонами. При этом государственный заказчик возмещает подрядчику
убытки.

Государственный
заказчик выделяет подрядчику в установленном порядке аванс, обеспечивает
своевременное и непрерывное финансирование строительства. Размер, сроки
перечисления аванса, порядок его погашения, а также условия промежуточных
расчетов за выполненные работы в пределах 95 процентов их стоимости
устанавливаются при заключении контракта. Окончательный расчет производится в
месячный срок после принятия объекта в эксплуатацию.

Государственный
заказчик несет ответственность за ненадлежащее выполнение обязанностей по
финансированию государственных нужд. Так, в

См.: Основные
положения порядка заключения и исполнения государственных контрактов
(договоров) подряда на строительство объектов для федеральных государственных
нужд а РФ утверждены Постановлением Совета Министров — Правительства РФ от 14
августа 1993г. №812.

случае задержки
установленных контрактом сроков перечисления аванса, оплаты выполненных работ и
окончательных расчетов государственный заказчик возмещает подрядчику
причиненные в результате этого убытки, включая затраты по уплате процентной
ставки за кредит.

Кроме
непосредственного финансирования государственных нужд, в целях экономического
стимулирования поставщиков, изготовителей, подрядчиков в соответствии с
законодательством Российской Федерации им могут предоставляться:

— льготы по
налогу на прибыль, целевые дотации и субсидии;

— текущие и
долгосрочные кредиты на льготных условиях;

— валютные
средства, оставляемые на льготных условиях в их распоряжении при реализации
продукции на экспорт;

— ассигнования из
государственного бюджета, необходимые для обеспечения прироста объемов поставок
продукции.

Виды, размеры и
порядок предоставления финансовых льгот устанавливаются соответствующими
органами власти при утверждении конкретной целевой программы или перечня других
государственных нужд.

Кроме
финансирования целевых программ и иных государственных нужд государство
осуществляет мероприятия по оказанию финансовой помощи и поддержки
хозяйствующих субъектов и отраслей, деятельность которых, с одной стороны,
является жизненно необходимой для удовлетворения публичных интересов общества,
а с другой — не может осуществляться без притока денежных средств извне.
Финансовая помощь и поддержка может осуществляться путем финансирования
определенных затрат организаций (селективное санирование) или отраслей в целом,
потребностей субъектов Российской Федерации путем предоставления дотаций,
субсидий, субвенций.

Дотации — это
бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ
на безвозмездной и безвозвратной основах для покрытия текущих расходов.
Например, в бюджете 1998 года было предусмотрено выделение дотаций субъектам
Российской Федерации на содержание и ремонт автомобильных дорог общего
пользования.

Субсидии — это
бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы
РФ, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования
целевых расходов. Государством, например, субсидируются программы и мероприятия
по развитию животноводства, растениеводства и другие затраты.

Субвенции —
бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы РФ
или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление
определенных целевых расходов. Правовые основы выделения субвенций
устанавливает Закон РФ от 15 июля 1992 года № 3303-1 «О субвенциях республикам
в составе Российской Федерации, краям, областям, автономной области, автономным
округам, городам Москве и Санкт-Петербургу».

По своему
экономическому назначению субвенции делятся на текущие и инвестиционные.
Текущие субвенции, выделяемые из федерального бюджета,

предназначены для
выравнивания условий финансирования за счет средств бюджетов субъектов
Российской Федерации, закрепленных за ними общегосударственных социальных
расходов: на социально-культурные мероприятия, содержание бюджетных
организаций, социальную защиту населения.

Субвенционное
финансирование хозяйственной деятельности осуществляется путем выделения
инвестиционных субвенций, направленных на финансирование инвестиционной и
инновационной деятельности и других затрат, связанных с расширенным
воспроизводством. Условием предоставления инвестиционных субвенций из
федерального бюджета является недостаточность дохода бюджетов региона для
обеспечения денежными средствами инвестиционной и инновационной деятельности,
что подтверждается заключением Министерства финансов РФ. Субвенционное
финансирование осуществляется только в отношении инвестиционных проектов и
программ, прошедших экспертизу и получивших одобрение Министерства экономики
РФ. Субвенционное финансирование осуществляется в форме долевого участия
федерального и регионального бюджетов и не ведет к изменению форм собственности
на финансируемые с их помощью объекты.

Порядок
предоставления субвенций определен законодательством. Инициатива в получении
субвенции должна исходить от самого адресата, то есть органов представительной
власти субъекта Российской Федерации. Инициатива реализуется путем
представления запроса, включающего экспертное заключение, в Министерство
финансов РФ до 15 августа года, предшествующего очередному финансовому году. В
срок до 15 сентября Министерство финансов РФ выносит на рассмотрение
Федерального Собрания РФ одобренные в соответствующих комиссиях и комитетах
предложения о предоставлении субвенций по конкретным программам. Сводное
заключение о предоставлении инвестиционных субвенций из федерального бюджета
выносится на рассмотрение и утверждение Федерального Собрания в составе
федерального бюджета.

Основанием
возникновения конкретного обязательства о предоставлении субвенции следует
считать Федеральный закон о федеральном бюджете на соответствующий год, а также
договор, заключаемый между органом, предоставившим субвенцию, и ее получателем.
В роли органа, предоставляющего субвенции из федерального бюджета, выступает от
имени Российской Федерации Министерство финансов РФ. Действия государства при
этом следует рассматривать как деятельность собственника средств федерального
бюджета (государственной казны) по распоряжению собственностью в публичных
интересах. В качестве получателя денежных средств, а следовательно, и стороны
обязательства выступает высший орган власти субъекта Российской Федерации.
Анализируемое правоотношение представляет собой хозяйственно-управленческое
обязательство.

В договоре о
предоставлении конкретной субвенции должны быть зафиксированы ее назначение,
объем, получатель, порядок и условия предоставления. Праву органа,
предоставившего субвенцию, контролировать ее использование, корреспондирует
обязанность получателя субвенции отчитаться об

ее использовании
в течение месяца после утверждения отчета об исполнении соответствующего
бюджета.

Ответственность
за неисполнение условий предоставления и использования субвенций во многом
предопределяется целевым характером их выделения. В соответствии со ст. 3
Закона субвенция, не использованная в срок или использованная не по назначению,
подлежит возврату предоставившему ее органу. При нарушении условий
предоставления и использования субвенций их выделение прекращается. Решение о
возврате субвенции или досрочном прекращении субвенционного финансирования
оформляется решением органа, ее предоставившего. Оно должно быть принято не
позднее трех месяцев после получения отчетности об использовании субвенции или
по истечении срока отчетности. Предоставление субвенций из федерального бюджета
может быть также прекращено в случае нарушения органами представительной власти
субъектов РФ норм налогового и бюджетного законодательства Российской
Федерации.

Особенностью
ответственности в отношениях субвенционного финансирования следует считать
бесспорный порядок ее реализации. В соответствии с действующим
законодательством, возврат субвенции осуществляется в бесспорном порядке за
счет средств получателя субвенции в трехмесячный срок после принятия
соответствующего решения.

Определенные
особенности имеет финансирование казенных предприятий. Правовые основы такого
финансирования закреплены в Постановлении Правительства РФ от 6 октября 1994 г. № 1138 «О порядке планирования и финансирования деятельности казенных заводов (казенных
фабрик, казенных хозяйств)».

В основном
финансирование деятельности казенных предприятий осуществляется за счет доходов
от реализации продукции (работ, услуг). При их недостаточности заводу
выделяются средства из федерального бюджета на:

— реализацию
плана развития завода (в том числе осуществление государственных инвестиционных
программ, выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ);

— содержание
объектов социальной инфраструктуры;

— компенсацию
убытков от выполнения плана-заказа.

Указанные средства
на финансирование казенных предприятий предусматриваются в федеральном бюджете
отдельной строкой.

Решение о
выделении предприятию средств из федерального бюджета принимается
Правительством РФ по представлению Министерства экономики РФ и Министерства
финансов РФ. Выделение предприятию бюджетных средств производится только после
представления уполномоченным органом указанным министерствам сведений об их
расходовании и общих результатах хозяйственной деятельности предприятия за
предыдущий период.

Не использованные
казенным предприятием по истечении года бюджетные ассигнования подлежат
возврату в федеральный бюджет. Предприятие представляет уполномоченному органу
отчет о целевом использовании выделенных бюджетных ассигнований.

Порядок
осуществления государственного кредитования предпринимательской деятельности
зависит от субъекта, которому предоставляются денежные средства.

Государственным и
муниципальным унитарным предприятиям могут предоставляться процентные и
беспроцентные бюджетные кредиты на условиях и в порядке лимитов, которые
предусмотрены соответствующим бюджетом. Получатели обязаны вернуть бюджетный
кредит, а также предоставить информацию и отчет о его использовании в органы,
исполняющие бюджет, и контрольные органы соответствующих законодательных
(представительных) органов. Органы, исполняющие бюджет, ведут реестры всех
предоставленных бюджетных кредитов.

Хозяйствующему
субъекту, не являющемуся государственным или муниципальным унитарным
предприятием, бюджетный кредит предоставляется на основании договора на
условиях возмездности и обеспеченности. Способами обеспечения исполнения
обязательств по возврату бюджетного кредита могут быть банковские гарантии,
поручительства, залог имущества, в том числе в виде акций, иных ценных бумаг,
паев, в размере не менее 100 процентов предоставляемого кредита. Обеспечение
исполнения обязательств должно иметь высокую степень ликвидности.

Обязательным
условием предоставления бюджетного кредита является проведение предварительной
проверки финансового состояния получателя. Уполномоченные органы имеют право на
проверку получателя бюджетного кредита, а также на проверку его целевого
использования в любое время действия кредита. Кредит может быть предоставлен
только тем юридическим лицам, которые не имеют просроченной задолженности по
ранее предоставленным бюджетным средствам на возвратной основе.

Средства
бюджетного кредита перечисляются заемщику на его бюджетный счет в кредитной
организации. Осуществление операций и платежей за счет средств бюджетного
кредита осуществляется заемщиком самостоятельно в соответствии с целями кредита
и в порядке, предусмотренном гражданским законодательством.

Одной из форм
государственного кредитования является изменение срока уплаты налогов и сборов
(глава 9 Налогового кодекса РФ)1. Порядок организации работы по предоставлению
отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по
уплате федеральных налогов и сборов, а также пени, подлежащих зачислению в
федеральный бюджет, регулируется Приказом Минфина РФ от 30 сентября 1999 г. № 64н2.

Нормами
Бюджетного кодекса РФ3 предусмотрена ответственность за нарушения, связанные с
предоставлением (на возвратной и безвозвратной ос-

‘ СЗ РФ. 1998. N8
31. Ст. 3824. ‘ Экономика и жизнь. 1999. № 47.

СЗ РФ. 1998. №
31. Ст. 3823.

нове) и
использованием государственных денежных средств. Ответственность наступает за:

— нецелевое
использование бюджетных средств;

— невозврат или
несвоевременный возврат бюджетных средств, полученных на возвратной основе;

— неперечисление
или несвоевременное перечисление процентов (платы) за пользование бюджетными
средствами, предоставленными на возмездной основе;

— непредставление
или несвоевременное представление отчетов и иных сведений, необходимых для
составления проектов бюджетов, их исполнения и контроля за их исполнением;

— иные нарушения,
предусмотренные главой 28 Бюджетного кодекса РФ. Мерами ответственности
являются предупреждение, наложение штрафов, взыскание пени, процентов за
пользование бюджетными средствами,

изъятие в
бесспорном порядке бюджетных средств.

3.
Самофинансирование предпринимательской деятельности

Самофинансирование
— это обеспечение производственно-хозяйственной деятельности предпринимателем
за счет собственных средств. Самофинансирование осуществляется либо путем
включения затрат в себестоимость выпускаемой продукции, либо за счет прибыли,
остающейся в распоряжении предпринимателя.

На себестоимость
продукции предприниматель может отнести произведенные им расходы по строго
установленным нормам и правилам. Основополагающим нормативным актом,
регулирующим процесс формирования себестоимости является Положение о составе
затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении прибыли1. За счет себестоимости
финансируются материальные затраты, затраты на оплату труда, производятся
отчисления в социальные государственные фонды, финансируются иные расходы. На
себестоимость относятся амортизационные отчисления, аккумулирующиеся в
амортизационном фонде. Средства данного фонда сяужаписточником финансирования
мероприятий по восстановлению основных средств организации.

Для целей
налогообложения произведенные организацией затраты корректируются с учетом
утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Например,
установлены нормы затрат на командировочные расходы, расходы на подготовку и
переподготовку кадров, предельные размеры представительских расходов, нормы
выплаты компенсаций за использование для служебных поездок личных легковых
автомобилей, нормативы для исчисления предельных расходов на рекламу в год.

Утверждено
Постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552. Подробнее об этом см. в главе VIII.

С экономической
точки зрения, затраты, финансируемые за счет себестоимости, это затраты
простого воспроизводства. Нужды расширенного воспроизводства финансируются
предпринимателями за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.

Государство
осуществляет правовое регулирование финансов как на стадии исчисления
себестоимости продукции, так и в части формирования финансовых результатов. Со
стороны государства регламентируется порядок определения прибыли, порядок
исчисления и уплаты налогов из прибыли, механизм реализации ответственности и
формирования остающейся в распоряжении предприятия определенной части его
прибыли, служащей источником удовлетворения его внутренних потребностей.

Порядок
формирования конечного финансового результата (прибыли или убытка) урегулирован
Законом РФ от 27 декабря 1991 года «О налоге на прибыль предприятий и
организаций», частью второй Положения о составе затрат по производству и
реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции
(работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых
при налогообложении прибыли, Положением по бухгалтерскому учету «Доходы
организации» ПБУ 9/991 и Положением по бухгалтерскому учету «Расходы
организации» ПБУ 10/992.

Порядок
формирования конечного финансового результата (прибыли или убытка) освещен в
главе VIII данного пособия.

Исчисленная
хозяйствующими субъектами прибыль служит источником налогообложения при уплате
ряда налогов. При этом законодательством устанавливаются специальные правила
определения объекта налогообложения для уплаты различных налогов. Так,
например, при уплате налога на прибыль исчисленная валовая прибыль уменьшается
на суммы доходов от долевого участия в деятельности других предприятий; доходов
казино, видеосалонов;

прибыли от
страховой деятельности и т.д.

Остающаяся в распоряжении
организаций после уплаты налогов прибыль используется им на образование фондов,
создаваемых в соответствии с законодательством и (или) учредительными
документами, на хозяйственные нужды, а также на иные цели. Например, за счет
прибыли создаются фонды потребления и накопления. Прибыль, остающаяся в
распоряжении организации, является источником реализации имущественной
ответственности хозяйствующего субъекта перед государством.

Подытоживая
сказанное, отметим, что прибыль организаций служит источником удовлетворения
частных потребностей самого субъекта предпринимательской деятельности,
поскольку за счет прибыли, остающейся в его распоряжении, финансируются все
производимые затраты по производству и реализации продукции (работ, услуг), не
включаемые в себестоимость. Кроме

‘ Утверждено
Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н // Экономика и жизнь. 1999. №24.

2 Утверждено
Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн // Экономика и жизнь. 1999. № 24.
«

того, остающаяся
в распоряжении предприятия прибыль служит источником удовлетворения публичных
интересов.

4. Правовые
основы банковского, товарного и коммерческого кредитования

Правовое
регулирование банковского кредитования осуществляется актами нескольких уровней
юридической силы. В соответствии с п. «ж» ст. 71 Конституции РФ кредитное
регулирование находится в ведении Российской Федерации. Основным
законодательным актом, регулирующим банковское кредитование, является
Гражданский кодекс РФ, в котором содержатся нормы о кредитном договоре (ст.
819-821). Вопросам банковского кредитования посвящены также положения
Федерального закона «О банках и банковской деятельности» и Федерального закона
«О центральном банке РФ (Банке России)».

Подзаконное
регулирование банковского кредитования осуществляется актами Президента РФ,
Правительства РФ, Банка России, Минфина РФ и Министерства РФ по налогам и
сборам. В качестве примера можно назвать Указ Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1005 «О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в
народном хозяйстве»1 и Указ Президента РФ от 23 мая 1994 г. № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по,своевременному и полному внесению в бюджет
налогов и иных обязательных платежей»2.

Среди подзаконных
источников особая роль отводится актам Банка России, определяющим порядок
предоставления кредитов, порядок начисления процентов по операциям, их
отражения по счетам бухгалтерского учета и др.

Банковское
кредитование регулируется также актами Госбанка СССР, если они не отменены
Банком России. Так, в настоящее время действуют в части, не противоречащей
российскому законодательству, Правила кредитования материальных запасов и
производственных затрат, утвержденные Письмом Госбанка СССР от 30 октября 1987 г. № I3.

Большое значение
имеют локальные нормативные акты, разрабатываемые и утверждаемые конкретным
банком и определяющие его политику по размещению средств, учетную политику;
определяющие процедуры принятия решений по размещению банком денежных средств,
распределение функций и полномочий между должностными лицами и др. В качестве
примера можно назвать Регламент предоставления кредитов юридическим лицам
Сбербанком России и его филиалами от 8 декабря 1997 г. № 285-р (с изм. и доп. от 1 октября 1998 г., 29 января 1999 г.), утвержденный Комитетом Сбербанка РФ по предоставлению кредитов и инвестиций4.

1 СЗ РФ. 1994. №
5 Ст. 395, с изм. и доп. от 9 августа 1994 г., 24 января, 21 ноября 1995 г.

2 СЗ РФ. 1994. №
5. Ст 396, с изм. и доп. от 21 марта 1995 г., 6 января 1998 г., 3 августа 1999 г.

» Официально
не опубликовано. 4 Официально не опубликован.

В соответствии со
ст. 819 ГК РФ по кредитному договору банк обязуется предоставить денежные
средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором,
а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на
нее.

Банковское
кредитование осуществляется в соответствии с принципами, которые определяются
нормативно-правовыми актами и сторонами при заключении кредитного договора.
Нормативно-правовыми актами предписано осуществлять банковское кредитование на
принципах возмездности, возвратности, срочности и резервное™. Кроме того,
договор может быть заключен на принципах целевого предоставления кредита и при
наличии обеспечения.

Возмездность
означает взимание платы в виде процентов за пользование кредитом. Размер
процентной ставки определяется сторонами кредитного договора самостоятельно.
При предоставлении коммерческим банком заемщику кредита за счет
централизованных кредитных ресурсов процент не должен превышать ставку рефинансирования,
устанавливаемую Банком России, увеличенную на 3 процента («маржа»)1. Льготное
кредитование осуществляется на условиях, предусмотренных нормативными актами по
льготной процентной ставке2. Порядок начисления процентов по операциям,
связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения
указанных операций по счетам бухгалтерского учета утвержден Положением Банка
России от 26 июня 1998 г. № 39-П3 (с изм. и доп. от 24 декабря 1998 г.).

Принцип
возвратности означает, что полученные денежные средства должны быть возвращены
кредитору. Возврат может быть разовым или по частям. Он осуществляется
перечислением денег со счета заемщика на корреспондентский счет банка.

Из принципа
возвратности вытекает принцип срочности, суть которого заключается в том, что
денежные средства предоставляются на определенный срок, по истечении которого
они должны быть возвращены банку. В случае несвоевременного возврата кредита с
заемщика взимаются штрафные проценты.

В зависимости от
срока, на который предоставляются денежные средства, выделяют:

— краткосрочный
кредит, выдаваемый на срок менее года;

— долгосрочный
кредит, который выдается на один год и более. В соответствии с принципом
резервности банки-кредиторы обязаны создавать резервы на возможные потери по
предоставленным (размещенным) денежным средствам в порядке, установленном
Банком России, в целях по-

По состоянию на 7
августа 1999 г. ставка рефинансирования (учетная ставка) по кредитам ЦБР
составляла 55%.

» Вестник
Банка России. 1998. № 53-54.

} См. Письмо
Госналогслужбы РФ от 22 июня 1998 г. № СШ-6-08/367 «О порядке применения вновь
установленных ставок рефинансирования Банка России при определении материальной
выгоды по заемным средствам» // Экономика и жизнь. 1998. N2 26. С изм. и доп.
от 19 августа 1998 г.

крытая возможных
потерь, связанных с невозвратом заемщиками полученных денежных средств.

Принцип
обеспечения означает предоставление ссуды под обеспечение ее залогом имущества,
банковскими гарантиями и иными предусмотренными законодательством способами.

В зависимости от
наличия реального обеспечения и числа дней просрочки все кредиты
классифицируются по группам риска. Классификация кредитов и приравненной к ним
задолженности по группам риска, создание резервов на возможные потери по ссудам
производится в соответствии с Инструкцией Банка России от 30 июня 1997 г. № 62а «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам»1.

Принцип целевого
предоставления кредита означает, что он выдается на определенные в договоре
цели. В договоре предусматриваются также меры контроля за целевым
использованием кредита и санкции за нарушение данного условия. При
осуществлении льготного кредитования цели выделения денежных средств
определяются соответствующим нормативно-правовым актом.

Положением ЦБР от
31 августа 1998 г. № 54-П определен порядок предоставления (размещения)
кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)2.

Предоставление
денежных средств может осуществляться как в национальной валюте РФ, так и в
иностранных валютах с соблюдением требовании действующего законодательства.

Предоставление
денежных средств осуществляется в следующем порядке-

1) юридическим
лицам — только в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на
расчетный, текущий или корреспондентский счет;

2) физическим
лицам — в безналичном порядке путем зачисления денежных средств на счет
физического лица в банке либо наличными денежными средствами через кассу банка;

3) средств в
иностранной валюте юридическим и физическим лицам -уполномоченными банками в
безналичном порядке.

Размещение банком
кредитов клиентам банка осуществляется следующими способами:

1) разовым
зачислением денежных средств на банковские счета либо выдачей наличных денег
заемщику — физическому лицу;

2) открытием
кредитной линии, то есть заключением договора о максимальной сумме кредита,
которую заемщик сможет использовать в течение обусловленного срока и при
соблюдении определенных условий соглашения;

3) кредитованием
банком расчетного (текущего, корреспондентского) счета клиента банка при
недостаточности или отсутствии на нем денежных

‘ Вестник Банка
России 1997 Ст 91-92, с изм от 12 мая, 24 июля, 28 декабря 1998 г, 5 марта, 13 июля 1999 г

2 Вестник Банка
России 1998 N270-71 См также Методические рекомендации к данному Положению,
содержащиеся в письме ЦБР от 5 октября 1998 г № 273-Т

средств и оплаты
расчетных документов со счета клиента банка, если условиями договора
банковского счета предусмотрено проведение указанной операции. Кредитование
банком счета осуществляется при установленном ли-» мите (то есть
максимальной сумме, на которую может быть проведена указанная операция) и
сроке, в течение которого должны быть погашены возникающие кредитные
обязательства клиента;

4) участием банка
в предоставлении денежных средств клиенту на синдицированной (консорциальной)
основе;

5) другими
способами, не противоречащими действующему законодательству.

Предоставление
средств клиенту производится на основании распоряжения, составляемого
специалистами уполномоченного подразделения банка и подписанного уполномоченным
должностным лицом банка. В распоряжении указывается номер и дата договора,
сумма предоставленных средств, срок уплаты процентов и размер процентной
ставки, срок возврата средств (общая сумма или несколько сумм, если погашение
будет осуществляться по частям), цифровое обозначение группы кредитного риска,
стоимость залога, сумма, на которую получена банковская гарантия или
поручительство, другая необходимая информация.

Возврат
размещенных банком денежных средств в уплата процентов по ним производится в
следующем порядке.

1) путем списания
денежных средств с расчетного (текущего, корреспондентского) счета
клиента-заемщика по его платежному поручению;

2) путем списания
денежных средств в порядке очередности, установленной законодательством со
счета заемщика, обслуживающегося в другом банке на основании платежного
требования банка-кредитора. Такой вариант возможен, если договором
предусмотрена возможность списания денежных средств без распоряжения
клиента-владельца счета. При этом клиент-заемщик обязан письменно уведомить
банк, в котором открыт его счет, о своем согласии на безакцептное списание
средств в соответствии с заключенным договором в порядке, установленном ст. 847
ГК РФ;

3) путем списания
денежных средств со счета заемщика, обслуживающегося в банке-кредиторе, на
основании платежного требования банка-кредитора, если условиями договора
предусмотрено проведение указанной операции,

4) путем
перечисления средств со счетов клиентов-физических лиц на основании их
письменных распоряжений и иными способами, предусмотренными законодательством.

Задолженность по
предоставленным денежным средствам, безнадежная или признанная в установленном
Банком России порядке нереальной для взыскания, списывается с баланса
банка-кредитора за счет созданного резерва на возможные потери, а при его
недостатке относится на убытки отчетного года. Списание непогашенной
задолженности, включая проценты, не является ее аннулированием. Она отражается
за балансом в течение не менее пяти лет с момента списания в целях наблюдения
за возможностью ее взыскания.

Действующее
законодательством, помимо банковского, предусматривает также товарный и
коммерческий кредит. Договор товарного кредита представляет собой обязанность
одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми
признаками (ст. 822 ГК РФ). К такому договору применяются правила о кредитном
договоре, если иное не предусмотрено сторонами и не вытекает из существа
обязательств. Условия о количестве, ассортименте, комплектности, качестве, таре
и упаковке предоставляемых вещей исполняются в соответствии с правилами о
договоре купли-продажи товаров, если иное не предусмотрено договором. На
практике договор товарного кредита заключается субъектами предпринимательской
деятельности при необходимости временного заимствования сырья, материалов, иных
неденежных средств при условии их возврата в установленные сроки.

Коммерческое
кредитование предусматривает предоставление субъектами предпринимательской
деятельности кредита в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и
рассрочки оплаты товаров, работ, услуг (ст. 823 ГК РФ). Таким образом,
действующее законодательство в качестве коммерческого кредита рассматривает
кредит, предоставляемый не по самостоятельному заемному обязательству, а во
исполнение договоров на реализацию товаров, выполнение работ или оказание
услуг. Если иное не предусмотрено договором, из которого возникло
соответствующее обязательство, и не противоречит существу такого обязательства,
к коммерческому кредиту применяются правила главы 42 ГК РФ о займе и кредите.

НЕТ КОММЕНТАРИЕВ

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ