Главная

Разделы


Теория государства и права
Аграрное право
Государственное право зарубежных стран
Семейное право
Судебные и правоохранительные органы
Криминальное право
История государства и права России
Административное право
Гражданское право
Конституционное право России
История государства и права зарубежных стран
История государства и права Украины
Банковское право
Правовое регулирование деятельности органов ГНС
Юридическая психология
Финансовое право
Юридическая деонтология
Трудовое право
Предпринимательское право
Конституционное право Украины
Разное
История учений о государстве и праве
Уголовное право
Транспортное право
Авторское право
Жилищное право
Международное право
Международное право
Наследственное право
Налоговое право
Экологическое право
Медицинское право
Информационное право
Судебное право
Страховое право
Торговое право
Хозяйственное право
Муниципальное право
Договорное право
Частное право

  • Вопросы
  • Советы
  • Заметки
  • Статьи

  • «все книги     «к разделу      «содержание      Глав: 50      Главы: <   15.  16.  17.  18.  19.  20.  21.  22.  23.  24.  25. > 

    § 4. Налоги с юридических лиц и других организаций

    До перехода к рыночным отношениям налоги в нашей стране уплачивало лишь незначительное количество юридических лиц: колхозы и кооперативные организации. Государственные организации и предприятия привлекались к уплате обязательных платежей (свободного

    1 Статья 395 ГК РФ предусматривает ответственность за неправомерное пользование чужими денежными средствами.

    остатка прибыли, платы за основные и оборотные средства, фиксированные (рентные) платежи, отчисления от прибыли), которые создавали условия для государства — собственника подавляющего числа основных и оборотных средств — перераспределять прибавочный продукт, создаваемый в государственном секторе народного хозяйства, в соответствии с утвержденными планами экономического и социального развития страны. Налог с оборота, введенный еще в 1930-1931 гг., служил не только средством получения дохода, но и средством регулирования цен, позволяющим государству устанавливать цены не только в зависимости от их стоимости, но в определенных случаях с учетом общественных потребностей — либо ниже стоимости товара (лекарства, детские вещи и др.), либо выше (виноводочные, табачные изделия и др.). В юридической литературе1 высказывалась точка зрения о том, что налог с оборота схож с акцизом (косвенным налогом), особенно в тех случаях, когда цены на товары устанавливались выше их стоимости. Обязательные платежи, уплачиваемые государственными организациями и предприятиями, в том числе и налог с оборота, имеющий налоговую форму, рассматривались в науке финансового права в качестве самостоятельного института финансового права, отличающимся от института «налоги» тем, что при уплате (взимании) обязательных платежей не происходило изменение формы собственности. Обязательные платежи уплачивались государственными организациями и предприятиями, которые сами были объектами права государственной собственности. Возможность изъятия прибавочного продукта, создаваемого в государственном секторе с помощью обязательных платежей, приводила к снижению заинтересованности предприятий в результатах своей деятельности, порождало иждивенчество со стороны отдельных руководителей государственных организаций. При жестком нормировании расходов, которые могло произвести государственное предприятие, обязательный платеж — «свободный остаток прибыли» — приводил к изъятию не только «свободного» остатка прибыли, но и необходимой для развития предприятия части прибыли, тем самым предприятия, эффективно функционировавшие, уравнивались с мало рентабельными и даже убыточными предприятиями, которым оказывалась? соответствующая государственная помощь.

    Переход к новым социально-экономическим отношениям, приватизация государственных и муниципальных предприятий обусловили необходимость изменения взаимоотношений государственных организаций и предприятий с бюджетом страны, установления равенства предприятий независимо от форм собственности в области создания

    1 Цыпкин С.Д. Доходы государственного бюджета СССР. Правовые вопросы. М.,1973.

    доходов разных уровней бюджета. В связи с утверждением новой налоговой системы ко всем юридическим лицам и другим организациям независимо от форм собственности применяется единый метод налогообложения (это не исключает возможности получения в соответствии с законодательством определенных льгот).

    В качестве налогоплательщиков в соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в РФ» являются юридические лица, другие организации, например филиалы, на которые в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги. Более уточненный перечень налогоплательщиков содержится в законе по каждому конкретному налогу.

    Обязанность уплачивать налоги возникает у налогоплательщиков при наличии у них соответствующего объекта. Объектами налогообложения в соответствии с законом являются доходы (прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических лиц, добавленная стоимость продукции, работ и услуг и другие объекты.

    Налоговое законодательство закрепляет принципы однократности налогообложения. Один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения.

    Налоговые ставки, как правило, устанавливаются представительными органами государственной власти. Юридические лица и иные организации уплачивают следующие налоги и сборы: — федеральные (налог на добавленную стоимость; акцизы на отдельные группы и виды товаров; биржевой налог; налог на операции с ценными бумагами; таможенная пошлина; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; платежи за пользование природными ресурсами; налог на прибыль; налоги, служащие источниками образования дорожных фондов; государственная пошлина и др.); — налоги республик в составе Российской Федерации и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов (налог на имущество предприятий; лесной доход; плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем; сбор на нужды образовательных учреждений); — местные налоги (земельный налог; налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; целевые сборы с предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции; на благоустройство территорий; на нужды образования и другие цели; налог на рекламу; налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники, персональных компьютеров; лицензионный сбор за право

    торговли вино-водочными изделиями; сбор за парковку автомобилей; налог на содержание жилищного фонда и объекта социально-культурной сферы и др.).

    Наиболее значимыми по количеству плательщиков и поступаемым суммам являются налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль. Рассмотрим эти и другие виды налогов подробнее.

    Налог на добавленную стоимость (НДС) введен в действие Законом Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. с изменениями и дополнениями1. Налог представляет собой в соответствии с Законом форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения2.

    НДС — косвенный налог, т. е. надбавка к цене товара.

    Плательщиками налога по Закону являются юридические лица, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность, филиалы, отделения и иные обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории РФ и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги), международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие коммерческую деятельность на территории Российской Федерации. Но НДС — это налог не на предприятие, а на потребителя. Фактическими плательщиками являются покупатели. Налог определяется как разница между налогами, взимаемыми при продаже и при покупке товара на каждом этапе технологической цепочки их производства и обращения. Объектом налогообложения считаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), т, е. выручка от реализации. К объектам обложения с 1993г. были отнесены товары, ввозимые на территорию РФ, в соответствии с таможенным законодательством, т. е. импортные товары, а также обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства. Объектом налогообложения считаются обороты: — по реализации всех товаров, как собственного производства, так и приобретаемых на стороне; —пс^реализации товаров внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не отнесены на издержки производства (обращения), а также своим работникам; 1  ВВС РСФСР. 1991. №52. Ст. 1871; 1992. №23. Ст. 1229· №34 Ст 1976 1993. № 4. Ст. 118; № 11. Ст. 387; № 14. Ст. 486; СЗ РФ. 1994 №29 Ст 3010 № 33. Ст. 3407; 1995. № 18. Ст. 1591; № 26. Ст. 2402; № 32 Ст 3204· № 35 Ст. 3503; 1996. № 14. Ст. 1399.

    2 В связи с введением НДС и акцизов были отменены налог с оборота и налог с

    продажи.

    — по реализации товара без оплаты стоимости в обмен на другие товары (услуги, работы); — по безвозмездной передаче или передаче с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или гражданам.

    Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров, исчисленная исходя из применяемых цен и тарифов без включения НДС. Ставка налога на добавленную стоимость первоначально была установлена в размере 28% с облагаемого оборота, а при реализации товаров по регулируемым ценам — 21,88%. С января 1993 г. ставки НДС были понижены. По продовольственным товарам (кроме подакцизных) ставка была понижена до 10%, такая же ставка была установлена для детских товаров по перечню, утвержденному Правительством РФ, по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары,— 20%.

    Реализация товаров (услуг, работ) населению и юридическим лицам производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму НДС, который фактически стал взиматься с любой деятельности1. По налогу на добавленную стоимость установлен широкий круг льгот, который предполагается значительно сократить. Перечень льгот и размер ставки по НДС уточняются при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год.

    Налог устанавливается ежемесячно, исходя из фактического оборота по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц не позднее 20 числа следующего месяца. Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в кредитных организациях, а при расчетах наличными деньгами — день поступления выручки в кассу. Уплата налога по товарам, ввозимым на территорию России, производится одновременно с уплатой таможенных платежей.

    Из суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной на определенной стадии производства, вычитается сумма налога, уплаченная на предыдущей стадии. Налог на приобретенные изделия вычитается из налога на изготовленную продукцию, т. е. в бюджет вносится только разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги) и суммами налога по материальным ресурсам, топливу и т. д., отнесенным на издержки производства и обращения.

    Контроль за уплатой налога осуществляют Государственная налоговая служба РФ, а при импорте товаров — таможенные органы.

    1 Федоров Б. Наш бюджет — большая сказка // Московский комсомолец. 1995. 28 февр

    Акцизы были введены Законом РФ от 6 декабря 1991 г.1 Они относятся к косвенным налогам, включаются в цену товара и оплачиваются покупателем. В законе устанавливается конкретный перечень товаров, подлежащих обложению акцизами. Акцизами подлежат обложению: вино-водочные изделия, этиловый спирт из различного сырья, пиво, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные изделия.

    Плательщиками акцизов выступают: — по товарам отечественного производства — предприятия и организации, включая предприятия с иностранными инвестициями, их филиалы, отделения, иные обособленные подразделения, реализующие производимые ими товары; — по товарам, выработанным из давальческого сырья,— предприятия и организации, оплатившие стоимость работы по изготовлению этих товаров и реализующие их; — по ввозимым на территорию РФ товарам — предприятия и другие лица, определенные в соответствии с таможенным законодательством (как правило, это лицо, представляющее декларацию о ввозе товаров).

    Объектом налогообложения по акцизам является оборот по реализации указанных товаров собственного производства, включая их реализацию государствам СНГ. Акцизами не облагается реализация подакцизных товаров на экспорт за пределы государств СНГ. Облагаемый оборот определяется исходя из стоимости реализуемых подакцизных товаров, в основе которой лежит свободная отпускная цена с включением в нее суммы акциза2. Ставки акцизов утверждаются, как правило, федеральным законом и являются едиными на всей территории России. Ставки колеблются по разным товарам от 5% (легковые автомобили) до 90% (питьевой спирт). Плательщики сами исчисляют суммы платежей, исходя из стоимости реализованных товаров .и установленных ставок. Датой совершения оборота считается день поступления средств на счет в кредитной организации, а при расчетах наличными деньгами — день поступления выручки в кассу.

    Сроки уплаты акцизов зависят от вида реализуемой продукции и размеров сумм платежей. Акцизы по вино-водочным изделиям уплачиваются на третий день после реализации продукции.

    С 1 января 1995 г. запрещена реализация на территории России импортных товаров, подлежащих маркировке, без наличия на них марок акцизного сбора3.

    1  ВВС РФ. 1991. № 52. Ст. 1872 (в ред. Федерального закона от 7 марта 1996 г. // СЗ РФ. 1996. №11. Ст. 1016).

    2 Свободная отпускная цена включает издержки производства, прибыль и сумму акциза.

    3 Постановление Правительства РФ от 14 апреля 1994 г. № 319 «О введении на территории Российской Федерации марок акцизного сбора // Российская газета. 1994. 20апр.

    Налог на прибыль предприятий и организаций был введен Законом РФ от 27 декабря 1991 г.1 и является важнейшим регулирующим налогом.

    Плательщиками налога являются предприятия и организации (в том числе бюджетные). Уплачиваю налог также созданные на территории РФ предприятия с иностранными инвестициями, их филиалы и другие подразделения, имеющие отдельный баланс и банковский счет, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность.

    Уплачивают налог на прибыль и предприятия, учреждения системы МВД России. Правительством Российской Федерации устанавливается особый порядок уплаты налога на прибыль для предприятий некоторых отраслей народного хозяйства (железнодорожного транспорта, связи, предприятий по газификации и эксплуатации газового хозяйства и др.).

    Объектом обложения является валовая прибыль предприятия, полученная от реализации продукции (работ, услуг), имущества предприятия (основных фондов и т. д.), доходов от внереализационных операций (например, дивиденды по принадлежащим им акциям, арендная плата). К доходам от внереализационных операций относятся суммы, полученные в виде санкций (штрафы) и в возмещение вреда.

    Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (без налога на добавленную стоимость и акцизов) и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции.

    Из валовой прибыли для определения облагаемой прибыли подлежат вычету также отчисления в резервный фонд до предусмотренных размеров.

    Сроки уплаты налога установлены в законе. Налог, как правило, уплачивается поквартально с авансовыми взносами не позднее 10 и 25 числа каждого месяца.

    Ставка налога, уплачиваемого в федеральный бюджет, установлена в размере 13%, в бюджет субъектов Федерации в соответствии с Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2270 ставка устанавливалась субъектом Федерации и не должна была превышать 25%2.

    Законом РФ «О Федеральном бюджете на 1994 год» от 24 июня 1994г.3 было установлено, что ставка налога на прибыль, направляемая в бюджеты субъектов Федерации, не должна превышать 22%.

    1  ВВС РФ. 1992. №11, №34; 1993. №4; САПП РФ. 1993. №50, 52; СЗ РФ. 1994. № 29, № 32; 1995. № 18, № 26; Российская газета. 1996. 11 янв

    2  Российская газета. 1993. 29 дек.

    3 Там же. 1994. 6 июля.

     

    Однако в федеральном бюджете на 1994 г. не было предусмотрено выделение средств для компенсации образовавшегося дополнительного недобора доходов субъектов Федерации, которые в своих бюджетах предусмотрели в начале года отчисления в бюджет от прибыли в размере ранее установленных 25%, Поэтому имело место следующее обстоятельство, свидетельствующее об отсутствии координации действий федеральных органов государственной власти и субъектов Федерации. В Москве налог на прибыль, поступивший в городской бюджет в 1994 г., продолжал взиматься по прежней ставке — 25% в соответствии с Законом от 2 марта 1994 r. № 3-18 «О ставках и льготах по налогу на прибыль», принятым Московской Городской Думой.

    Законом РФ установлены особенности налогообложения отдельных видов прибыли. Так, дивиденды; проценты, полученные по ценным бумагам (за исключением доходов, полученных по государственным ценным бумагам), облагаются налогом в размере 15%, доходы от видеосалонов (видеопоказа) — 70%; доходы от казино и другого игорного бизнеса — 90%.

    Законом о налоге на прибыль предприятий и организаций предусмотрена широкая система льгот, имеющих, как правило, стимулирующее значение. При этом следует отметить, что перечень льгот, предусмотренный первоначально Законом, значительно пополнялся при внесении в него изменений и дополнений. Уменьшается облагаемая прибыль на сумму фактически произведенных затрат и расходов на финансирование капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения, на содержание находящихся на балансе предприятий, объектов и учреждений социального назначения (здравоохранения, народного образования, культуры и т. п.); взносы на благотворительные цели в пределах 3% облагаемой прибыли; затраты образовательных учреждений на нужды образовательного процесса (включая оплату труда) в данном образовательном учреждении; затраты предприятий на развитие коммунально-бытовой сферы для содержания спецконтингента и социальной сферы личного состава уголовно-исполнительной системы России и т. д.

    Предоставлены налоговые льготы для малых предприятий; предприятий/в которых не менее 50% от общего числа работников составляют инвалиды (налог понижается на половину).

    Освобождены от налога на прибыль общественные организации инвалидов; специализированные протезно-ортопедические предприятия; предприятия, производящие продукты детского питания, музеи, библиотеки, государственные театры и т. п.

    Право устанавливать дополнительные льготы предоставлено и субъектам Российской Федерации, однако только за счет той части налоговых платежей, которые направляются в их бюджеты. В связи

    с тяжелым финансовым положением в стране, в настоящее время наблюдается тенденция не на расширение системы льгот, а на ее сокращение.

    Налог на операции с ценными бумагами был установлен Законом РФ от 12 декабря 1991 г. в редакции Федерального закона от 18 октября 1995г.1 Его плательщиками являются только юридические лица (эмитенты), осуществляющие в установленном порядке эмиссию ценных бумаг. Объектом обложения является номинальная сумма выпуска ценных бумаг, заявленная эмитентом. При регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг взимается налог в размере 0,8% от номинальной суммы эмиссии.

    К федеральным налогам, уплачиваемым как юридическим, так физическим лицами, относятся налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, зачисляемых в эти фонды в порядке, определяемом законодательными актами о дорожных фондах в Российской Федерации.

    Закон РФ от 18 октября 1991 г. «О дорожных фондах в РФ» регулирует порядок уплаты нескольких налогов, средства которых используются для формирования указанных фондов: 1) на реализацию горюче-смазочных материалов; 2) на пользователей автомобильных дорог; 3) на владельцев транспортных средств; 4) на приобретение автотранспортных средств; 5) акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан.

    1. Налог на реализацию горюче-смазочных материалов уплачивают объединения, предприятия, организации, реализующие данные материалы. Объектом обложения является сумма реализации (в денежном исчислении) без налога на добавленную стоимость. Ставка налога — 25% от суммы реализации горюче-смазочных материалов.

    2. Налог на пользователей автомобильных дорог уплачивают предприятия, организации, учреждения. Объектом обложения является сумма реализации продукции, выполняемых работ и предоставляемых услуг. Ставка налога — 0,4% от суммы реализации продукции, выполняемых работ и предоставляемых услуг, заготовительные, торгующие и снабженческо-сбытовые организации уплачивают 0,03% от оборота. Указанные ставки могут быть увеличены субъектами Федерации. Льготы в виде освобождения от уплаты налогов предоставляются хозяйствам, занимающимся производством сельскохозяйственной продукции (при удельном весе доходов от ее реализации 70 и более процентов), а также предприятиям, осуществляющим содержание автомобильных дорог общего пользования.

    3. Налог с владельцев транспортных средств уплачивают предприятия, объединения, учреждения, организации (в том числе иностранные

    1  ВВС РФ. 1992. № 11. Ст. 523; Финансовая газета. 1995. № 44

    юридические лица), а также граждане (в том числе иностранные граждане и лица без гражданства). Объектом обложения являются автомобили, мотоциклы, механизмы на пневмоходу. Предприятия автотранспорта общего пользования не являются плательщиками в отношении транспортных средств, осуществляющих перевозки пассажиров (кроме такси).

    Ставки налога установлены в твердых денежных суммах с каждой лошадином силы. Они зависят от вида транспортных средств и мощности двигателя. Органы государственной власти субъектов РФ вправе увеличивать ставки в связи с изменением уровня цен и минимальной заработной платой.

    Уплата налога производится ежегодно до регистрации, перерегистрации или технического осмотра транспортных средств в сроки, установленные органами государственной власти субъектов Федерации.

    По Закону о налоге предусмотрены льготы: освобождаются, например, от его уплаты инвалиды, имеющие мотоколяски и автомобили, общественные организации инвалидов и предприятия, осуществляющие содержание дорог общего пользования, и т. д. Органы государственной власти субъектов Федерации вправе полностью освобождать от уплаты налога отдельные категории граждан, предприятий и учреждений.

    4. Налог на приобретение автотранспортных средств — плательщиками этого налога являются предприятия, организации, учреждения, предприниматели, приобретающие автотранспортные средства путем купли-продажи, мены, лизинга или взносов в уставной фонд. Объектом обложения является продажная цена автотранспортных средств (без НДС и акцизов).

    Ставки налога зависят от вида транспортных средств и установлены в процентах к их продажной цене: для грузовых автомобилей, пикапов, легковых фургонов, автобусов, специальных автомобилей и легковых автомобилей — 20%, для прицепов и полуприцепов — 10%.

    Льготы по налогу сходны с льготами по налогу с владельцев транспортных средств. Освобождаются от налога граждане, приобретающие легковые автомобили в личное пользование.

    Органы государственной власти субъектов Федерации вправе полностью освободить от уплаты налога отдельные категории граждан, предприятий, организаций и учреждений или понизить его ставки.

    5. Акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан уплачиваются на основании Закона РФ «Об акцизах» от 6 декабря 1991 г. в редакции Федерального закона от 7 марта 1996 г.

    Налог на имущество предприятий установлен Законом РФ от 13 декабря 1991 г.1 и относится к налогам субъектов Федерации.

    ВВС РФ. 1992. №12: Ст. 599; №34. Ст. 1976; 1993. №4. Ст. 118; №14. Ст. 486; № 25. Ст. 905; САПП РФ. 1994. № 52. Ст. 5076; СЗ РФ. 1994. № 29. Ст. ЗОЮ; 1995. № 18. Ст. 1590; № 35. Ст. 3503.

    Плательщиками данного налога являются предприятия, учреждения, в том числе с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность; филиалы указанных предприятий, учреждений, организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет; постоянные представительства иностранных фирм, банков и организаций, расположенные на территории России. Плательщиками являются банки и иные кредитные учреждения, кроме ЦБ РФ и его учреждений.

    Объектом обложения является имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе предприятия. Не являются объектом обложения у банков привлеченные средства; средства, предназначенные для выплаты пенсий и пособий (полученные из бюджета).

    Не облагается налогом имущество бюджетных учреждений и организаций, органов государственной власти и управления, коллегий адвокатов, нотариальных палат. Освобождается от налога имущество, принадлежащее предприятиям, учреждениям и организациям жилищно-коммунального хозяйства, общественных объединений, ассоциаций, жилищно-строительных, дачных и гаражных кооперативов, садоводческих товариществ, общественных организаций инвалидов.

    Стоимость объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, объектов, используемых для охраны природы и др., исключается из стоимости имущества тех плательщиков, которые привлекаются к уплате данного налога. Максимальная ставка установлена в размере 2% от налогооблагаемой базы. В ее пределах конкретные ставки устанавливаются субъектами Федерации, при их отсутствии — применяется максимальная ставка. Затраты на уплату данного налога относятся на финансовые результаты деятельности предприятия.

    Земельный налог установлен Законом РФ от 11 октября 1991 г. «О плате за землю»1. Он является не только источником бюджетных доходов, но представляет собой одну из форм платы за землю в связи с установлением платности землепользования. Плательщиками являются пользователи земли, землевладельцы и землепользователи. Арендаторы не уплачивают земельный налог, с них взимается арендная плата. Объект обложения — земля, которая подразделяется на два вида: а) сельскохозяйственного назначения; б) несельскохозяйственного назначения. При взимании налога за земли сельскохозяйственного назначения различаются две группы налогоплательщиков.

    В первую группу входят: колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, межхозяйственные предприятия и организации, 1  ВВС РФ. 1991. №44. Ст. 1424; 1992. №10. Ст. 469; №34. Ст. 1976; СЗ РФ. 1994. № 16. Ст. 1860.

    кооперативы и другие сельскохозяйственные предприятия. С них взимается только земельный налог. Если предприятие имеет доходы от несельскохозяйственной деятельности, то они уплачивают соответствующие налоги.

    Ко второй группе относятся сельскохозяйственные предприятия индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы и др.) по перечню, утвержденному органами государственной власти субъектов Федерации. Эти предприятия уплачивают кроме налога на землю и другие налоги.

    Единицей обложения является 1 га пашни. Закон РФ устанавливает минимальную ставку за один гектар пашни по субъектам Федерации, которые с учетом качества земельных угодий утверждают ставки налога для соответствующей территории.

    Особо регулируется порядок налогообложения других земель сельскохозяйственного назначения. К ним отнесены участки в границах сельских населенных пунктов или садоводческих товариществ, предоставленные гражданам для ведения садоводства, огородничества, животноводства, личного подсобного хозяйства, а также юридическим лицам для иных целей и дачно-строительным кооперативам. По этим землям устанавливается ставка за один квадратный метр (со всей площади земельного участка). Ставка может повышаться органами местного самоуправления с учетом качества земельного участка, его местонахождения, но не более чем в два раза.

    Налогом облагаются и земли несельскохозяйственного назначения (земли городов, рабочих поселков, земли, расположенные вне населенных пунктов, специального назначения. Ставки налога по земле несельскохозяйственного назначения более высокие, чем ставки по землям сельскохозяйственного назначения). Если земельный участок превышает установленные нормы отвода, то за часть площади, превышающую норму, взимается налог в двукратном размере.

    Законом установлены льготы по налогу. Освобождаются от налога заповедники, национальные парки, учреждения культуры, здравоохранения, образования и т. д.

    Понижать ставки и устанавливать льготы вправе представительные органы Субъектов Федерации, а также органы местного самоуправления. Земельный налог уплачивается ежегодно. Юридические лица сами исчисляют суммы налога и не позднее 1 июля представляют в налоговый орган расчет по каждому земельному участку. Граждане уплачивают налог на основании платежных извещений, которые вручаются им налоговыми органами не позднее 1 августа. Налог уплачивается равными долями в два срока (15 сентября, 15 ноября). Средства этого налога имеют целевое назначение, в местном бюджете они учитываются отдельной строкой и должны использоваться

    исключительно на указанные в Законе цели (финансирование мероприятий по землеустройству, повышению их плодородия и т. д.). Не использованные в течение года остатки средств не изымаются и направляются по целевому назначению в следующем году.

    Юридические лица и другие организации уплачивают кроме земельного налога большое количество других местных налогов и сборов.

    Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы установлен Законом РФ от 22 декабря 1992 г. «О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах»1. Плательщиками являются юридические лица, расположенные на территории местного самоуправления и осуществляющие производство товаров (работ, услуг). Объект обложения — объем реализации этих товаров (работ, услуг). Предельная ставка налога определена в размере, не превышающем 1,5% от объема реализации произведенной продукции (работ, услуг). Установление конкретных ставок налога и порядок его исчисления отнесены к полномочиям органам местного самоуправления.

    При исчислении суммы налога исключаются расходы предприятий и организаций на содержание находящихся на их балансе жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы, рассчитанные по нормам, установленным местными органами власти.

    Кроме вышеназванного налога следует указать на следующие налоги и сборы: — налог на рекламу; — налог на перепродажу; — налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; — сбор за право торговли; — лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями; — лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; — сбор за парковку автотранспорта и другие.

    Особо следует остановиться на целевых сборах на содержание милиции, благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели. Ставка сбора не должна превышать 3% для юридических лиц от годового фонда заработной платы, рассчитанной исходя из установленной Законом минимальной месячной оплаты труда. Ставки сборов для конкретных территорий устанавливаются местными органами представительной власти. Льготы предоставляются местными органами власти, например, предприятиям, занимающимся производством товаров для детей.

    Сборы зачисляются в местные бюджеты или во внебюджетные фонды.

    ВВС РФ. 1993. №4. Ст. 118.

    «все книги     «к разделу      «содержание      Глав: 50      Главы: <   15.  16.  17.  18.  19.  20.  21.  22.  23.  24.  25. > 





    polkaknig@narod.ru ICQ 474-849-132 © 2005-2018 Материалы этого сайта могут быть использованы только со ссылкой на данный сайт.