Тексты книг принадлежат их авторам и размещены для ознакомления Кол-во книг: 2253

Разделы

Теория государства и права
Аграрное право
Государственное право зарубежных стран
Семейное право
Судебные и правоохранительные органы
Криминальное право
История государства и права России
Административное право
Гражданское право
Конституционное право России
История государства и права зарубежных стран
История государства и права Украины
Банковское право
Правовое регулирование деятельности органов ГНС
Юридическая психология
Финансовое право
Юридическая деонтология
Трудовое право
Предпринимательское право
Конституционное право Украины
Разное
История учений о государстве и праве
Уголовное право
Транспортное право
Авторское право
Жилищное право
Международное право
Международное право
Наследственное право
Налоговое право
Экологическое право
Медицинское право
Информационное право
Судебное право
Страховое право
Торговое право
Хозяйственное право
Муниципальное право
Договорное право
Частное право
загрузка...



§ 4. Способы уплаты налога

При регулировании способов уплаты налога необходимо разде­лять способы исчисления и способы уплаты налогов. Обычно эти два подхода отражаются в различных статьях нормативных актов, регулирующих механизм отдельных налоговых рычагов.

168

 

Способ исчисления налога

Способ исчисления налога характеризует особенность определе­ния и учета налогооблагаемой базы. По способу исчисления налога выделяются ДВЕ системы:

А. Кумулятивная — система определения объекта, при которой налоговая база определяется нарастающим итогом. На конкретную дату определяется налогооблагаемая база, которая уменьшается на сумму льгот, которыми пользуется плательщик на эту же дату. В каждый момент выплаты дохода определяется общая сумма вы­плат конкретному лицу. При этом расчетная сумма уменьшается на размер налога, удержанного ранее.

Б. Некумулятивная — система обложения налоговой базы по частям. В этом случае каждая часть дохода облагается налогом от­дельно, вне связи с иными источниками доходов. Эта система бо­лее проста, чем предыдущая, и не требует сложной и громоздкой системы расчетов, хотя и сложно за счет ее обеспечить устойчивое поступление средств в бюджет.

Способы уплаты налога

Способ уплаты налога характеризует особенность реализации на­логоплательщиком обязанности по перечислению средств, исчислен­ных как налоговые, в бюджет или специальные фонды. Фактически

речь идет о механизме и порядке уплаты, перечисления налога. Существуют три основных способа уплаты налога:

1) Кадастровый — способ уплаты налогов, в основе которого лежит перечисление суммы в соответствии с определенной шка­лой, основанной на определенном виде имущества. Применяется при исчислении и взимании прямых реальных доходов. В основе этого способа лежит кадастр — перечень наиболее типичных объ­ектов обложения, классифицируемых по определенным призна­кам и определяющим среднюю доходность объекта обложения.

На основании этого выделяются и различные виды када­стров: промысловые, поземельные, подомовые. В некоторых странах, где применяется подушный налог, составляются специальные кадастры в форме списка лиц, подлежащих подушному обложению (см. А.Н. Козырин. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М., 1993, с. 60-63).

Наиболее сложная проблема при использовании кадастрового способа — это совпадение оценочной и реальной стоимости объек­та или их максимальное приближение.

Так, в 1975 году Апелляционный суд Нью-Йорка издан распоряжение о том, что, согласно требованию закона, все недвижимое имущество должно быть переоценено в соответ­ствии с его «истинной стоимостью», под которой понимается

169

 

его текущая рыночная стоимость, за исключением случаев.

когда она не может быть установлена, и тогда должны быть

использованы другие методы оценки.

Определенной спецификой характеризуется использование ка­дастрового способа при оценке стоимости земельных участков, составлении земельных кадастров. В основу их закладывается уро­вень доходности земельных участков. На этой почве сложились два подхода:

а)         париелярный кадастр — характеризует земельные участки,

которые делятся на части с различным уровнем доходов и способа­

ми использования (лес. луг, пашня, пастбище и т.д.), а соответст­

венно, и обложения;

б)         реальный кадастр — характеризует земельный участок как

объект обложения в целом, без деления земель на различные виды

в зависимости от особенностей использования;

Декларационный — способ реализации налогоплательщиком

обязанности по уплате налога на основе подачи в налоговые орга­

ны официального заявления (декларации) о полученных доходах

за определенный период и своих налоговых обязательствах. На ос­

новании этого заявления налоговый орган рассчитывает налог и

поручает налогоплательщику перечислить его на основании изве­

щения. Применение декларационного способа не исключает и оп­

ределенного поэтапного внесения налоговых сумм в форме авансо­

вых (промежуточных) платежей.  В этом случае итоговая подача

деклараций представляет определенное итоговое, контрольное дей­

ствие плателъшт-гка, его своеобразный отчет. Иногда закладывают­

ся механизмы, способные заинтересовать плательщика макагмально

приблизить предполагаемые авансовые платежи к реальным, по­

скольку разница между ними будет определена налоговыми орга­

нами как используемый плательщиком кредит, на который начис­

ляются соответствующие проценты.

Предварительный (авансовый — не путать с авансовыми пла­

тежами) — способ, применяемый в основном при безналичном удер­

жании и состоящий в том, что налоги удерживаются у источника

дохода. Они удерживаются плательщиком дохода в момент выдачи

средств получателю и при этом автоматически перечисляются в

бюджет до выдачи дохода. Фактически особенность этого способа

заключается в том, что в налоговых отношениях, традиционно вклю­

чающих двух субъектов: плательщика и налоговый орган, — добав­

ляется третий. Этот субъект занимает промежуточное положение

и практически перечисляет налоговое обязательство плательщика

в бюджет. Таким образом удерживаются налоги при выплате зара­

ботной платы, гонорары и т.д. Авансовым этот способ называется

потому, что налоговые перечисления осуществляются до получе­

ния плательщиком дохода, т.е. плательщик как бы авансирует го­

сударство.

17(1

 

Лучшие книги

Введение в право - П. Сандевуар.
Господарське право України - В.С. Щербина.
Основи римського приватного права - Є.М. Орач, Б.Й. Тишик.
Жилищное право - О.А. Городов.
Государственное и региональное управление - Э.А. Уткин, А.Ф. Денисов.
Адвокат как субъект доказывания в гражданском и арбитражном процессе - А.А. Власов.
Защита в советском семейном праве - З.В. Ромовекая.
Использование специальных знаний при установлении фактических обстоятельств уголовного дела - В.Д. Арсеньев, В.Г. Заблоц
Идентификация при расследовании преступлений - В.Я. Колдин.
Правоохранительные органы. Конспекты лекций - Р.А. Беленков.
Государство и местное самоуправление в России. Теоретико-правовые основы взаимодействия - Е.М. Ковешников.
Организация управления оперативно-розыскной деятельностью - В.П. Хомколов.




 
polkaknig@narod.ru ICQ 474-849-132 © 2005-2009 Материалы этого сайта могут быть использованы только со ссылкой на данный сайт.